浅析中国会计准则与国际会计准则趋同

第２９卷第１２期　Ｖｏ１．２９　Ｎｏ．１２　企业技术开发　ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＩＣＡＬ　ＤＥＶＥＬＯＰＭＥＮＴ　ＯＦ　ＥＮＴＥＲＰＲＩＳＥ　２０１０年６月　Ｊｕｎｅ．２０１０　浅析中国会计准则与国际会计准则趋同　刘小利　（延边大学经济管理学院，吉林延吉１３３００２）　摘要：随着经济全球化的深入发展，中国经济越来越多的参与到国际中，中国企业在走向国际舞台的同时，　对中国会计准则与国际会计准则趋同的呼声越来越强烈。然而，由于我国的资本市场起步较晚，以及转轨经　济、政府推动的市场经济、市场要素的市场化发育程度不同，我国的企业会计准则与国际会计准则所还存在一　定的差别。文章主要从趋同的背景及原因，我国的现状。及未来展望方面作了分析，并指出未来趋同的必然趋　势。　．　关键词：全球化；会计准则；差异；趋同　中图分类号：Ｆ２３３　文献标识码：Ａ　文章编号：１００６—８９３７（２０１０）１２—０１６２—０２　１　趋同的背景及原因　１．１　国内背景及原因　１．１．１市场经济的发展经济市场化　首先，中国加入ＷＴＯ已经五年，过渡期已经结束，而　表１　１９９５￣２００４年世界货　挈易统订量　单位：（１０亿美元，％）　近年来，中国吸收的外国直接投资（ＦＤＩ）增长迅速，对外　贸易持续快速增长，年均增长幅超过１０％，外汇储备迅速　增加，目前超过２万亿美元。其次，中国的生产要素市场　不断完善，为公允价值的取得提供了可观察的市场政府　行为转变，政府行政手段减少使得会计信息的生产环境　好转。再次，中国资本市场快速发展，上市公司达到１６２５　家（２０ｏ９年４月底），金融改革不断深化，金融衍生产品　交易增加。最后，根据人世承诺，自２００６年１２月份开始，　中国金融市场全面对外开放。　１．１．２中国会计准则仍不理想　表现一：新制度与老制度并存，如：１９９３年的行业会　并有通用性）因此暂不承认中国的市场经济地位。　计制度，２０００年的企业会计制度，２００１年的金融企业会　２我国会计准则与国际会计准则的不合理因素及　计制度，２００４年的小企业会计制度。表现二：《企业会计　原因　制度》的实施范围较小，《企业会计制度））２００１年股份有　限公司开始实施，２００２年外商投资企业开始实施，而对　２．１我国会计准则与国际会计准则的不合理因素　于国有企业则是鼓励实施。表现三：《金融企业会计制度》　第一，我国实行会计准则与会计制度并行的做法，这　的实施范围不全面：２００２年上市公司实施，２００４年证券　与大多数国家采用的会计规范形式的做法是不同的，从　公司实行。表现四：会计制度行业倾向加大，专业核算办　长远来看，这将不利于我国会计准则的发展及与国际准　法越来越多。　则的趋同。第二，我国现行会计准则混淆了概念框架的性　１．２国际背景及原因　１．２．１会计国际趋同是大势所趋　１９９５～２００４年，十年间世界贸易的统计表（见表　１，１９９５～２００４年世界贸易统计表）。从中可以看出，以　质和作用，削弱了对指导会计准则制定的基本概念和原　则的研究，这种做法与国际惯例不存在基本准则与具体　１９９５～２００４年的世界货物贸易总额是逐年增长的，世界贸　易的飞速发展加速了经济全球化的进程。会计作为国际　作性相对就变得较差。第四，我国会计准则对公允价值和　　通用的商业语言，其作用在经济全球化过程中越来越重　价值重估的方法较为排斥，对公允价值一概否认的做法，要。经济全球化要求会计国际化，要求会计准则的国际趋　与会计准则国际发展的趋势并不合拍。第五，在具体会计　准则之分有较大出入。第三，由于我国制定会计准则起步　较迟，我国会计准则的涵盖面较小，规定不够详细，可操　作性较差，对一些新问题尚未涉及，会计准则本身的可操　处理以及披露要求上我国会计准则与国际会计准则也存　在不少差异。如：在存货准则对采购成本的计量上，国际　１．２．２中国成为反倾销、反补贴的最大受害国　自ＷＴＯ于１９９５年成立以来，中国蝉联反倾销名单　准则采用净价法，我国准则采用总价法；在现金流量表准　我国仅允　榜首（国际金融报），２００５年６月２８日，欧盟初步评估中　则中，国际准则同时允许采用直接法和间接法，同。　国提出的“市场经济地位”申请，结论是欧盟规定的五条　许采用直接法等等。　标准中，中国有四条没有达到（其中一条是企业必须建立　２．２不合理因素存在的原因　第一，我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段，　套而且是唯一的符合国际会计准则的、账目清楚的会　法律制度不够健全，缺乏充分和公开　计账簿，盖章须按照国际通用会计准则进行过独立审计　市场体系尚不完善，的市场竞争。第二，我国资本市场的规模和容量均较小，　一作者简介：刘小利，延边大学经济管理学院会计系。　第２９卷第１２期　刘小利：浅析中国会计准则与国际会计准则趋同　１６３　上市公司数量不足，财务信息的使用者还不能完全以投　资者为主。第三，国有企业产权制度尚不健全，内部治理　结构薄弱，国有股一股独大，或者所有者缺位、内部人控　制的现象还较为严重，国有企业缺乏有效的监督机制。　发布了《国际财务报告准则年度改进》，其中对《国际财务　报告准则第１号》（以下简称“ＩＦＲＳ１”）进行了修订，旨在　解决中国企业改制上市过程中因资产重估引发的会计计　量问题，该修订消除了Ａ＋Ｈ股报表中因企业改制资产评　估产生的重大差异，标志着我国会计准则趋同取得又一　突破性进展。　３我国的努力　３．１　中国近几年与国际会计界交流十分活跃　２００８年４月１８　Ｅｔ，中国会计准则委员会代表团访问　美国兵与美国财务会计准则委员会就中美两国会计交流　与合作问题签署了《中美会计合作备忘录》，在加强双方　３．２趋同的实例一一准则趋同“两份财报”利润趋近　２００７年８月，一致药业在Ｅｔ前公布的半年报中表示：　“实施新准则后，公司按《企业会计准则》和按《国际会计　准则》核算的本期净利润已无差异”。而此前已披露半年　会计合作、建立相互交流的工作机制的报告发表概念达　报的一些发行有外资股上市公司，如方大Ａ、ｓＴ中鲁Ｂ　成共识。　等也是如此。可见新会计准则在与国际财务报告准则实　２００８年ｌ０月１０日，２００８年国际财务报告准则大会　现了实质性趋同后，上市公司分别按照国内、国外会计准　在北京举行。　则所编制的两份财务报告之间的净利润已基本趋近。　２００９年３月２２日，财政部会计司副司长刘光忠在上　海众华沪银会计师事务所加入均富国际集团仪式上表　４结语　示，将采取多种手段鼓励中国会计业做大做强，使中国会　随着经济全球化的发展，中国经济地位的提升、综合　计业走出去。　国立的增强和积极参与，中国与国际企业会计准则趋同　２００９年３月２７日，财政部就三份国际会计准则征求　已是必然趋势，我们应当充分利用当前有利的国际国内　国内意见，６月２５日，财政部会计司发布了《关于征求国　形势，将我国会计事业向纵深推进，为我国企业会计准则　际会计准则理事会《公允价值计量【征求意见稿］》等项目　体系的完善做出应有的贡献。　意见的函》，就《公允价值计量（征求意见稿）》、《对客户合　同中收入确认的初步意见（讨论稿）》和《财务报表列报　参考文献：　（讨论稿）》等三份国际财务报告准则应循程序文件公开　征求国内意见。　【１】赵蕊，刘倩．我国会计准则与国际会计准则的趋同分析［Ｊ】　２００９年５月７日，国际会计准则理事会（ＩＡＳＢ）正式　中国新技术新产品精选，２００９，ｆ１７）．　（上接第１５９页）求。在构建和谐社会的宏观背景下，政　为我们提供了可借鉴的理论模式和分析框架。在我们构　府必须正视各阶层民众的不同利益诉求，政府决策必须　建社会主义和谐社会的征途上，治理理论为我们提供了　建立在民众有效参与的基础上，实现公民和政府的良性　新的视角，它提倡多元、互动、民主、自治等理念为构建社　互动。政府必须以平等的身份与多元的社会主体进行平　会主义和谐社会提供了巨大的支持。它是一种能应对复　等的协商与合作。政府必须从实际出发，提供满足公民实　杂、变动、多样社会环境的，具有很强灵活性和适应性机　际需求的公共服务，“情为民所系，利为民所谋，权为民所　制。从某种意义上讲，治理理论所要达到的理想状态正是　用”。而且，政府提供公共服务的方式应该多元化。政府应　社会系统内部各个主体、各个部分之间相互协调的和谐　该从直接提供公共服务转到为市场和社会制定规则上　状态，由此治理所要达到的目的正是政府、市场和公民社　来。在治理理论视角下，政府主要承担的是建立指导社会　会三大部门之间的和谐共处，对促进我国社会主义和谐　组织行为者行动的共同准则和确定有利于稳定这要行为　社会的构建有着重要的借鉴意义。　主体的大方向和行为准则的重任。　第三，努力提高公民的参与意识和自治能力。公民参　参考文献：　与管理是公共行政治理改革的基本原则。公民不仅是各　种公共服务的消费者，更是公共服务的监督者，必须在参　【１］徐琳．从治理理论的兴起看公共性的现代回归【ＪＪ．理论观　与管理中实现自己的权利和价值。公民有效的参与政策　察，２００９，（２）．　过程有利于消除社会冲突，维护社会稳定，构建和谐社　【２】杭健．从治理理论谈中国和谐社会的构建【ＪＪ．时代经贸（学　会。但是，这一参与的基础是公民具有良好的自治能力和　术版），２００７，（６）．　民主意识。客观上，信息技术的迅速发展，也增强了公民　【３］李捷．地方治理理论对我国政府行政体制改革的启示【Ｊ１．　和社会在信息和知识方面的占有量，从而消弱了传统政　管理与财富，２００９，ｆ１１）．　府的信息优势地位，密切了政府和公民之间的沟通、反　［４】王宏彬．公共治理理论视角下和谐政府的构建［Ｊ１．学术交　馈，加强了彼此之间的回应性和依赖性。　流，２００８，（１２）．　４结语　【５］姚引良，刘波，汪应洛．网络治理理论在地方政府公共管理　实践中的运用及其对行政体制改革的启示【ＪＩ＿人文杂志，　在我国社会主义和谐社会构建过程当中，治理理论　２０１０，（１）