避税与反避税的较量

￣－ｍｍ－）　维普资讯 http://www.cqvip.com 税收是国家财政收入的主要工具，是国家机器开动　的源动力。在获取最大利益本能的驱使下，人们想方设法　不交、少交税款，故偷逃税款与税收相伴而生。但随着社　会法治程度的提高，偷税逃税的成本越来越高，因此，避　税即如何在不触犯法律的前提下．，通过对个人或企业事　务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，来规避或　减轻其纳税义务，就越来越受到人们的青睐了。　囊｜　。　¨¨　蔓　｜¨¨一一　∞　嚣　曩　避税与反避税的较量　文／李艳花　法的前提下，利用税法等相关法律的差异、　而引起的。剖析这些案件，它们采用的主要　疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活　避税手段包括以下几种方法：转让定价法、　避税与反避税　动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到　成本费用调整法、通过避税港实施避税等　规避或减轻税负的行为。它有以下几项特　方法。　转让定价法。转让定价法是避税实践　在日常实务中，纳税人常常会发现这　征：避税与偷税是有根本区别的，它是合法　样一些现象：有些逃避纳税义务的纳税人　的或者是不违法的；其目的是通过免税、少　中最基本的方法。它是指两个或两个以上　受到了政府的严厉制裁而损失惨重，而有　缴税和推迟缴税，使税收负担最小化；其手　有经济利益联系的经济实体为共同获得更　些纳税人则能顺利地通过政府的各项税务　段是利用税法的不完善或漏洞，经过精心　多利润和更多地满足经济利益的需要，利　稽查而不受任何损失。究其原因，不外乎这　计划和安排的。相对而言，反避税是指政府　用转让定价的税率的地域差异，以内部价　些聪明的纳税人（包括其税务代理人）常常　为了使纳税人的涉税行为符合政府税收立　格进行的销售（转让）活动。而转让定价不　能够卓有成效地利用税法本身的纰漏和缺　法意图，以及为了依法及时足额征收税款　是通过市场自由竞争交易确定，而是由跨　陷从而在未触犯法律的前提下实现了规避　而对避税行为采取的抵制措施。　国公司集团中关联企业根据集团的整体利　益和经营意图而人为地加以确定的，因此　有很大的随意性，这就为关联企业任意操　或减轻纳税负担，这就使越来越多的纳税　人对避税筹划十分重视。　一美英等国的避税方法　般认为，避税应是指纳税人在熟知　近年来，美英等国发生了一些涉税大　纵转让定价，非法逃避税收提供了巨大的　相关税收法规的基础上，在不直接触犯税　案，许多都是由纳税人滥用一些避税手段　空间。　５０　ＣＨＵＡＮＧＸＩＮＫＥＩＩ　２００７．１　０　维普资讯 http://www.cqvip.com 创新法典　我们还需　据报道，瑞士名表企业——斯沃琪集　际一般税收水平的税收制度，而且常常　总可以找出其薄弱的一面。因而，团操纵关联公司间的转让定价，在许多国　是放弃在双边对等原则的条件下，单方　通过征管环节来加以控制和监督。针对目　家非法规避了高额税收和关税，六年避税　面给予税收上的特别便利。由于这些国　前避税现象普遍的局面，更应加强税务机　额达１．８亿美元。有关报道指出，斯沃琪集　家和地区对跨国纳税人提供低税、免税　关的执法权，对纳税人的纳税行为也要严　团亚洲分部办公地设在中国香港特区，但　或给予大量税收优惠，又称“国际避税　加审查，对偷漏税行为严加处罚，这样才能　在英属维尔京岛注册，英属维尔京岛成为　港”。例如，英属维尔京群岛面积只有　保证各项税收政策的贯彻落实，防止偷漏　其操纵转让定价避税的中心地。通过亚洲　ｌ５３平方公里，却汇集了３５万家公司，在　税及避税。同时，加强税务干部的自身建　分部销往新加坡关联企业的名牌手表欧　中国２００２年的资金来源地，英属维尔京　设，提高专管员的政治素质和业务素质，强　米茄，其价格上涨了４０％，销往日本关联　群岛仅次于我国香港名列第一，超过了　化其反避税意识，对各种避税形式有深刻　从而严把征管关，保证税收杠杆合　企业的上涨５０％，销往美国和澳大利亚的　美国和日木。之所以有那么多公司愿意　的认识，也都有大幅度提高。因为亚洲分部的办公　到一个自然资源贫乏的小岛上注册，就　理调节经济的有效性。　地和注册地都是低税区，而其他关联企业　是因为这里是世界著名的“避税天堂”。　完善立法，遏制跨国公司关联企业之　所在国内的税负要高很多，这样在关联企　随着避税港的兴起，各国对此评价不一。　间的转让定价避税。转让定价是避税活动　业的内部交易中，通过人为提高手表价　但发展中国家为了带动经济发展，仍积极　中较常用的手法，因此，税法应对转让定价　格，就能把大部分利润从高税国转移出　鼓励其发展。　做出更详细的规定。对跨国公司关联企业　的认定标准除原来已规定的以外，引入　“实质重于形式”原则，对转让定价的调　来，留在低税地，从而整体上降低斯沃琪　集团的税负。报告透露，近六年来，斯沃琪　集团亚洲分部利用这种手段，从美国转移　会计师事务所在避税中的作用　会计师事务所为了高额的利润需求，　整，由税务机关选择适当的方法采以灵活　出去了大笔利润，从而逃避了１００多万美　都有着自己的绝招以满足客户避税的需　务实的态度进行调整。积极实施“预约定　元的美国税收。同时在澳大利亚和亚洲等　求。这些事务所为了自己的需求，会游说政　价安排”，预约定价协议制度的核心是税　地，其逃避的各国国内税收和关税总额超　府将税务咨询业务纳入合理的会计师事务　务部门对转让定价进行事前调整。跨国公　过１．８亿美元。　所所从事的业务范围内。有数据表明，税务　司关联企业要在开始内部交易前，向税务　税务部门审查后，确定其交易价格，关联　成本费用调整法。这种方法是指通过　咨询所获收入，大约占美国四大会计师事　部门提交有关申请，并报送有关资料。在　对成本费用的合理调整或分配摊销，抵消　务所全部收入的１／３。　收益、减少利润，以达到规避纳税义务的逃　安永有着能够使客户少缴大量税收的　企业要按此价格进行交易。实际上，预约　避方法，当然这些摊销及调整都是在法规　“四大绝招”，这中间的任何一种都能让客　定价协议制度出台后受到征纳双方的欢　允许的范围内做一些技术性的处理。这种　户逍遥于税法之外，从而安永也因此而获　迎。企业从事内部交易不必再有所顾虑　方法适用于各种经济实体，在具体运用时，　得了巨额的利润。另外，２００２年６月，美国　了，税务部门也摆脱了烦琐的事后审查工　有发出材料、库存材料成本计算法，销售商　国内收入局解决了与普华永道的避税方案　作，该制度还有利于国家税收的稳定，应　品、库存商品计算法，折旧计算法，费用分　争端，普华永道交了１００万美元的罚款，并　成为调整转让定价的主要原则。　摊法以及技术改造运用法等。但在实践中，　提供了２０世纪９０年代中期有关避税方案　法律法规允许的范围。　加强会计审计等中介机构自律与监　这些方法往往被扩大化应用，从而超出了　的资料。同年７月，毕马威会计公司也因涉　管。首先，应加强会计师事务所职业道德建　嫌向客户兜售非法避税方案遭起诉。这些　设。会计师事务所的作用不可忽视。因此，　美国安永避税的“四大绝招”之一就　会计师事务所一边为客户提供节税为目的　加强注册会计师的职业道德教育，使职业　是通过企业间的复杂交易来形成名义上的　的税务咨询，一边对该客户进行审计监督，　道德要求变成其内在信念和行为准则是非　损失，抵消真实收益，从而实现逃税。再者，　这犹如一手执矛，一手执盾，双方互搏，结　常重要的。对注册会计师职业道德的培训　它通过名目繁多的避税方案，通过在关联　果不言而明，其工作的独立性和公信力也　教育应是全方位的，我们要对在校会计相　企业间的交易，以复杂的贷款、资金往来和　无从谈起。　股票出售等手段，想方设法抵消公司收入，　或增加税前扣除，以达到少纳税甚至不纳　税的目的。另外，美国很多著名企业的节税　关专业学生和注册会计师报考者进行必要　反避税的措施　的教育，既应该在注册会计师考试中加强　职业道德方面的内容，也要注重对注册会　避税的存在，尤其是扩大化的违法避　计师的后续教育与培养。可考虑设立业务　方案中也都涉及到通过制造复杂的交易过　税不可避免地给社会经济带来了一定的影　培训记分制，每个注册会计师每年都必须　程并虚构损失抵减应税所得额来达到避税　响。它造成国家利益的大量损失；破坏了纳　参加一定时间的业务培训，获得足够的积　目的。　税人的平等竞争，不利于市场机制的正常　分才能上岗执业。其次，应强化注册会计师　教育，扩大检查范围，惩戒措施落实到位之　通过避税港实施避税。避税港是指所　发挥等。所以，加强反避税工作就显得尤为　协会的监管作用，在加强诚信建设的思想　得税税率特别低、甚至是完全免征税款　重要，具体从以下几个方面人手。　的国家和地区，如巴拿马、百慕大等。这　建立完备的税收制度，不断完善征管　外，还应加强监管力度，创建并完善监管新　些国家和地区一般是小型岛国或缺乏天　体制。避税的客观因素皆是从税法的构成　机制。　然资源的地区，为了有效吸引外国资本，　要素上着手的，这当然可以通过完善税法　（作者单位：河南农业大学）　发展本土经济，有意识的实行远低于国　弥补一些漏洞，然而，无论多么完善的税法　ＣＨＵＡＮＧＸＩＮＫＥＪＩ　２ｏ０７．１０　５１