反避税的必要性及其措施

财税与金融・口　．避，反，ｐｃ：　一，　一　　　青海师范大学张剑勇　【摘要】我国加入ＷＴＯ以后，税收工作面临全新的挑战。针对目前普遍存在的避税问题。、Ｄ儿　禾　研究反避税策略十分必要，　本文在分析常用避税方式的基础上。重点阐释了反避税的必要性度主要措施。　【关键词】税收＿ｒ＿　避税反避税　．．　一、企业避税的主要方式　安排，致使国家无法通过税收这一重要经济杠杆来实现宏观　１．资本弱化。它是指企业的资本构成中债务融资比例远　远高于股权融资比例，企业故意减少股权融资而提高境外贷　款融资比例，以达到避税的目的。这种避税方式存在的原因　一Ｊ生　要　、必　及。¨ｌＩ、¨／　●＇｝　一　　经济调控。　３．避税影响税收的公平性。在现代各国的税收法律关系　中，所有纳税人的地位都是平等的，因而税收负担在国民之　是企业利用“可税前列支贷款利息”的规定，能达到少交或免　间的分配也必须公平、合理。而避税行为中纳税人所采取的　交企业所得税的目的，而股息是税后利润分配的一种形式，　异常交易安排使其税收负担减轻甚至消除，且这部分税收　原则上不再承担所得税。　负担实际上不公平地转移给了其他诚实守法的纳税人，从　２．利用国际避税地注册公司。国际避税地是指国际上无　而造成税负不均。如在我国，外企“长亏不倒”，其主要原因　税或轻税的场所，可以是一个国家，也可以是一个国家的某　之一就是这些外企存在避税行为，造成企业竞争在事实上的　个地区。企业在避税地建立公司，然后通过该公司与其他地　不公平。　方的公司进行商业和财务运作，把利润转移到避税地，从而　三，加强我国反避税工作的主要措施　达到减轻税负的目的。且　　１．建立我国的避税地税制。各国对运用避税地避税的税　３．转移定价。转移定价是指关联企业在货物交易、贷款　务处理，主要是建立“避税地对策税制”。如美国为反避税地避　业务、劳务交易、有形资产转让以及无形资产转让或使用　税而明确规定：凡是受控外国公司（包括在避税地设立的由本　时所采用的价格。企业通过转移定价，措　容易形成账面上的亏　国居民直接或闯接控　的外国公司）的利润，不论是否以股息　损，从而将利润转移到税负较低的国家和地区。　分配的形式将净利润汇回母公司，都应计入美国母公司的应　企业利用转移定价进行避税的主要形式有：施　进口设备购　纳税所得额。我国应建立避税地税制，进一步完善我国的反　买价格高于国际市场价格；进口材料购买价格高于国际市场　避税措施。　价格；贷款利率高于国际市场利率；专有技术等无形资产作　２．加强和完善税务信息网络的建设。在国家间的税收协　价高于国际市场价格；劳务收赞标准“高进低出”。　定中，基本上都有防止偷税、避税而交换情报等相关条款。近　４．滥用税收协定。滥用税收协定是指第三国居民利用其　几年来，我国在为外国税务部门提供大量专项情报的同时。也　他两个国家签订的税收协定来获取非应得的税收利益。国际　收到外国税务部门提供的情报近万份。我国有关部门如外经　税收协定签订的本意是协调有关国家之间的税收分配关系，　贸部门　海关和驻外机构对国际市场价格等方面的资料都有　避免跨国纳税人双重交税，促进人员、资本和技术的国际性　所收集。我国税务部门可加强与上述部门的合作，利用现代信　流动。然而，利用位于拥有税收协定网络国家的居民基地公　息管理技术，将分散的资料集中管理，提高反避税效率。　司来“套用”税收协定，已成为企业的避税方式之一。　３＇完善转移定价税收制度。反转移定价避税的关键是对　二、反避税的必要性　转移定价的确认。美国总结出三类调整转移定价的方法，即比　１．避税导致国家财政收入流失。避税行为最直接的后果　较价格法、比较利润法和预约定价制法。各国的税收实践表　是导致国家财政收入的减少。税收最基本的功能是组织国家　明，转移定价的事后调整工作烦琐、费时且效率低下，因此当　财政收入，以满足社会公共需要，．亦即通过税收收入来保证　前发达国家普遍将预约定价制作为转移定价的确定方法。目　国家能够向社会成员提供其所需的公共产品。在大多数国　前。转移定价的税收管理是我国反避税工作的重心。我国已着　家，税收收入占整个财政收入的９０％以上，但避税行为会导　手建立反避税管理信息系统，解决跨国公司关联企业转移定　致国家财政收入的大量流失。　价的税收管理问题。通过反避税管理信息系统的建立，完善转　２．避税使得税法的宏现调控功能失灵。税法的宏观调控　移定价税收制度，可大大提高我国反避税工作的准确性、科学　功能主要体现在三个方面：①调控经济稳定增长；②调节资　性和效率。　源配置：③调控社会收入公平分配。避税行为中的异常交易　４．制定反滥用税收协定每款。借鉴国外经验，我国应制定　２００６．＇５财食月刊（综合）・２７・口　维普资讯 http://www.cqvip.com

口・财税与金融　建立税务先例制，Ｋｒ　遏制税收自由裁量权滥用　山东工商学院杨黎明　【摘要】税务先例制度有助于税务机关和税务人员正确地运用法律，规范其对自由裁量权的行使。本文从建立原则、　制定程序、运行保障等方面探讨了如何建立税务先例制度。　【关键词】税收先例制度　自由裁量权　税务先例制度是指在我国成文法法律规范缺位或内容含　２．有助于提高税务机关和税务人员的执法效率。由于税　糊的情况下，国家税务总局经过严格的选择和审批手续，赋予　务先例制度的推行使先例对各级税务机关和税务人员的税务　一些案例以规范性文件的职能，使税务机关和税务人员在税　执法具有一定的约束力，因此税务机关和税务人员在税务执　务管理、税务稽查和案件审理的过程中得以内部援引和参照。　法时便会遵循国家税务总局公布的先例。因此，先例的存在使　实行这一制度，可以弥补成文法的不足，为税收立法积累经　税务行政复议、税务行政诉讼发生的几率大大降低，从而降低　验。在案情与先例基本相同的情况下，税务机关和税务人员不　了税务执法成本，无形中提高了税务执法的效率，维护了税法的　能做出与先例不同的处理决定，这种遵循先例的做法会提高　严肃性和权威性。　税务执法的精确度和可比度，从而促进自由裁量权的合理行　３．有助于税务执法的公正和综合平衡。在税务执法实践　使，从根本上遏制自由裁量权的滥用。　中，常常会出现事实、情节相似而税务执法结果各异的现象。　一、建立税务先例制度的必要性　这种现象在一定程度上威胁着税法的严肃性和统一性。实行　先例制度不同于英美法系的判例法制度。先例制度中的　税务先例制度能使相同或大体相同的案件获得相同或大体　先例首先是根据成文法的规定做出来的，税务机关在处理同　相同的税务执法结果。透过结果的相同性，人们能够对遵循税　类案件时参照该先例但并非援引该先例，而是应当根据成文　法规则的结果产生合理的预期，对税务执法的公正产生合理的　法的规定做出同类案件的相同处理结果。该项制度能最大程　信赖。　度地解决目前成文法制度的不足之处，并吸收英美判例制度　二、建立税务先例制度应遵循的原则　的精髓部分，摈弃判例制度中与我国现行法律冲突的部分。具　１．从属性原则。我国的立法体系决定了先例制度只能作　体来说，在我国建立税务先例制度的必要性表现在：　为成文法的补充和辅助工具。具体而言，成文法有明确规定　１．有助于税务机关和税务人员正确地运用法律，限制自　的，先例是对成文法的解释和运用，且其内容和原则不得同　由裁量权的滥用。税务先例制度中的遵循先例原则，实际上为　《宪法》和其他法律的内容相违背，否则无效。在法律条文无明　税务机关和税务人员正确运用法律提供了指南，先例本身就　确规定或规定不完善时，先例具有补漏性，且必须同总的立法　是税务机关和税务人员正确运用法律、解释法律的样板，它准　精神和普通法理相一致。　确地体现了法律条文与特定事实之间的相互关系，使法律条　２．公开化原则。在我国提倡依法行政的今天，税务机关在　文的含义、立法者的意图、立法原则通过特定的案例得到生动　确立税务先例后，应通过一定的形式和渠道及时予以公告。基　体现和具体阐释，使税务人员真正理解应如何针对特定事实　于先例的直观性、具体性和可预知性等优点，坚持先例的公开　正确运用法律。　化原则一方面可使当事人更好地维护自己的合法权利，或促　　ｌ●００●００●００●０　０●００●００●００●００●００●０　●００●００●口０●００●００●０ｏ●ｏｏ●００●００●００●００●口０●００●ｕ０●００●００●００●００●００●００●００●Ｏ０◆００●００●００●００●００●ｏｏ●００●００●Ｄｎ●００●００●００●０　完善的反滥用税收协定条款，主要包括以下三个方面的内　税法和实施两方面的完善。其中税务人员素质的提高是防止　容：①要严格界定税收协定的受益人。滥用税收协定的前提　避税现象发生的一个重要条件。国家应尽快培养一支政治素　是取得税收协定优惠资格，因此，严格界定享受优惠的受益　质和业务素质过硬的税收队伍。要十分重视对在职税务人员　人，是防止滥用税收协定的第一步。反滥用税收协定条款通　的业务培训，有计划地分期、分批选派人员进行反避税培训；　常都是针对跨国企业，特别是控股公司；信托公司情况复杂，　要针对不同纳税人的各种避税手段，教授税务人员发现避税　代理间接投资，代为收取股息、利息，代办不动产业务，是反　的技术和方法。通过培训，税务人员不仅要熟悉税法，而且要　滥用税收协定工作的重点。②要严格限定纳税人应享受的税　通晓财务会计、国际贸易和专业外语等方面的知识。　收优惠项目范围。③应严格税收协定受益人的申请和审查程　主要参考文献　序，限定税收优惠的程度。　高树兰．现阶段我国反避税工作面临的挑战与对策．经济　５．加强人员培训，提高税务人员素质。反避税工作要做到　纵横，２００３；２　口・２８・财会月刊（综台）２００６．５