第一章 税务会计与税收筹划根底
一、税务会计的根本前提
1、纳税主体。就是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
2、持续经营。前提是意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。
3、货币时间价值。货币在其运行过程中具有增值能力。
4、纳税年度。是指纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间。
二、税务会计的原那么
1、权责发生制与收付实现制结合的原那么。
2、配比原那么。〔收入与本钱、费用、损失的配比〕
3、划分营业收益和资本收益的原那么。
4、税款支付能力原那么。
三、我国现行的税种
1、流转税。包括增值税、消费税、营业税，在生产、流通或者效劳行业中发挥调节作用。
2、流转环节小税种。包括城市维护建立税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税。
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3、所得税。包括企业所得税、个人所得税。
4、财产和行为税。包括房产税、车船税、土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。
四、税收筹划的根本目标：减轻税收负担，争取税后利润最大化。
五、税负转嫁：是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税。税负转嫁能否如愿，关键看其价格订得是否适当。
税负转嫁分为：税负前转、税负后转、税负消转和税收资本化。其中最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式是税负前转。
六、恰中选择税收筹划的切入点
1、选择税收筹划空间大的税种为切入点。
2、以税收优惠政策为切入点。
3、以纳税人构成为切入点。
4、以影响应纳税额的根本因素为切入点。
5、以不同的财务管理过程为切入点。
七、税收递延：就税收递延来说，税收筹划的目标是在不违反税法的前提下，尽量地延缓缴税时间，这等于得到一笔“无息贷款〞，并随之得到很多额外的税收好处。
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第二章 增值税的会计核算与税收筹划
一、增值税的类型
1、消费型增值税。〔现在类型〕 2、收入型增值税。 3、生产型增值税。
2021年以前我国实行的是生产型增值税。2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革内容：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收税率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到7%。
二、增值税的免税规定
免税工程有：
1、 农业生产者销售的自产农产品。
2、 避孕药品和用具。
3、 古旧图书。
4、 直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。
5、 外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备。
6、 销售自己使用过的物品。指个人使用过的物品。
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7、 财政部、国家税务总局规定的其他免征项。
三、增值税的纳税人
1、小规模纳税人。认定标准：从事货物生产或提供增值税劳务的工业企业，年应税销售额在50万以下；除上述以外的纳税人，年应税销售额在80万以下；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
2、一般纳税人。指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，即规模大、会计核算较为健全，能够提供完整的核算资料的纳税人。
四、增值税的税率
1、分为三档：根本税率17%，低税率13%，零税率。
2、增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围除外，一律为17%。
3、低税率13%：粮食、食用植物油、鲜奶。暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民煤炭制品、自来水。图书、报纸、杂志。饲料、化肥、农药、农膜、农机。音像制品和电子出版物。农业产品〔种植业、养殖业等〕。盐。等。
五、增值税发票
1、专用发票是指增值税一般纳税人销售货物或者提供给税劳务开具的发票，是购置方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统
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使用专用发票。
2、增值税一般纳税人购货时，取得专用发票后，凭票抵扣税款；取得普通发票后，除特殊情况外，不得抵扣进项税额。
3、凡已开具发票未入账的，按偷税论处。
六、小规模纳税人增值税的核算
小规模纳税人只能开具普通发票，而普通发票上面的金额是含税价，必须除以〔1+3%〕，换成不含税价后，才能作为计税根底。
应交增值税=销售额*征收率
第三章 消费税的会计核算与税收筹划
一、 消费税的含义
消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。
我国消费税的征税环节是生产销售环节、委托加工环节和进口环节，但金银首饰应缴纳的消费税在零售环节征收。
二、 消费税税目
14个：烟、酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮船、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油等。
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三、 计税形式：比例计税、定额计税、复合计税
第四章 营业税的会计核算与税收筹划
一、营业税的概述
1、营业税概念：在我国，除商品流通企业外的第三产业都是营业税的纳税人。营业税是对在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。
2、营业税特点：一般以营业额全额为计税依据。按行业设计税目税率。计算简便，便于征管。
3、营业税的征税范围：是在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。
转让企业产权的行为，不属于营业税的征税范围。
二、营业税税率
3%税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业。
5%税率：金融保险业、效劳业、转让无形资产和销售不动产。
5% ~20%税率：娱乐业。其中台球、保龄球的营业税税率为5%。夜总会、歌厅、舞厅、高尔夫、游戏厅等娱乐活动税率为20%。
四、 免征营业税的情况：
1、 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养效劳，婚姻介绍、殡葬效劳。
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2、 残疾人员个人提供的劳务，即残疾人员本人为社会提供的劳务。
3、 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗效劳。
4、 学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务效劳。学校和其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家成认其学员学历的各类学校。
5、 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务。
6、 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，XX场所举办文化、XX活动的门票收入。
7、 境内保险机构为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。
第五章 流转环节小税种的会计核算与税收筹划
一、城建税征税范围：包括城市、县城、建制镇以及税法规定征收“三税〞的其他地区。在城建税的征税范围内实行地区差异比例税率。
具体规定：纳税人所在地区城市市区的，税率为17%。
纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%。
纳税人所在地为其他地区的，税率为1%。
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二、城建税的税收减免情况：
1、城建税按减免后实际缴纳的“三税〞税额计征，随“三税〞的减免而减免。
2、对于因减免税而需进展“三税〞退库的，城建税也同时退库。
3、海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。
三、教育费附加的特别规定：
1、进口产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。
2、因减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，同时退还已征收的教育费附加。
3、对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。
四、会计核算
计算应缴纳的城建税及教育费附加时：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城建税及教育费附加
实际缴纳税款时：
借：应交税费——应交城建税及教育费附加
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贷：银行存款
案例1 P62
红豆服装公司在国内购进飞跃多功能电动缝纫机100台，单价500元|台，取得专用发票，列明价款50 000元，增值税8 500元，专用发票已通过认证。另有对方替企业代垫运费1000元，已取得运费普通发票。该厂开出转账支票支付货款、税款和运费。〔运费抵扣7%〕
借：固定资产 50 930
应交税费——应交增值税〔进项税额〕 8 570
贷：银行存款 59 500
案例2 P76
某企业〔增值税一般纳税人〕销售一批免税产品，价款117 000元，贷款以银行存款收讫。该货物适用的增值税税率为17%。
销售货物收款时：
借：银行存款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕 17 000
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结转免缴的增值税：
借：应交税费——应交增值税〔减免税款〕 17 000
贷：营业外收入——政府补贴 17 000
案例3 P78
某小规模商业企业，本月购进服装100套，进价150元|套，取得了普通发票，另负担进货运费200元，转账支付货物和运费。本月销售服装80套，售价309元|套，开具的普通发票上注明价款24 720元，款项存入银行存款户。
会计处理如下：
1、 购进服装时:
借：库存商品 15 000
营业费用 200
贷：银行存款 15 200
2、 销售服装时：增值税额=24720÷(1+3%)×3%=720
借：银行存款 24 720
贷：主营业务收入 24 000
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应交税费——应交增值税〔销项税额〕 720
3、 缴纳增值税时：
借：应交税费——应交增值税 720
贷：银行存款 720
案例4 P83 销项税额的税收筹划
华润时装经销公司商品销售的平均利润为30%。该公司准备在春节期间开展一次促销活动，以扩大企业在当地的影响。现有三个方案：方案一，让利20%销售，即8折；方案二，赠送20%购物券；方案三，返还20%的现金。请分析三种方式下企业的税收利益。〔答案见课本〕
案例5 P90
某市牛奶公司饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进展加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给居民。奶制品适用税率17%的增值税税率。该公司进项税额主要包括两局部：一是向农民个人收购的草料局部，可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等，按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两局部进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。
为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来，从公司的客观情况看，税负高的原因在于公司的进项税额太低，因此，公司进展税务筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下方案：
公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工厂两局部，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核
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算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。方案前后数据比照：
实施前：假定2005年度从农民生产者手中购入的金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，那么：
应纳增值税税额=销项税额－进项税额=500×17%－〔13+8〕=64〔万元〕
税负率=64÷500=12.8%
实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他不变。那么：
应纳增值税=500×17%－〔350×13%+8〕=31.5〔万元〕
税负率=31.5÷500=6.3%
方案实施后节省增值税：64－31.5=32.5〔万元〕
例6 P117
东北地区有两家大型酒厂A和B，都是独立核算的法人企业。A企业主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进展酿造，按照消费税暂行条例的规定，适用税率为20%。B企业以A企业生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照规定，适用税率为10%。A企业每年要向B企业提供价值2亿元，即5000万千克的粮食酒。2021年，B企业由于资金和人才的缺乏，无法继续经营下去，即破产。此时，B企业共欠A企业5000万元的货款。经评估，B企业的资产恰好也为5000万元。A企业经营者经过研究，决定对B企业进展收购。其决策的主要依据如下：
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1、收购支出的费用小。由于合并前，B企业的资产和负债均为5000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于“以承当被兼并企业全部债务方式实现的吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得〞，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。
2、合并可以递延局部税款。合并前，A企业向B企业提供的粮食酒，每年应交增值税为：20000×17%=3400〔万元〕；应交消费税：20000×20%+5000×2×0.5=9000万元。合并后，这笔税款中的增值税和从价计征的消费税可以递延到药酒销售环节缴纳，获得递延纳税的好处。而从量计征的消费税税款那么免于缴纳。
3、B企业生产的药酒市场前景良好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产。因粮食酒的消费税税率为20%，药酒的消费税税率为10%。缴纳的消费税将减少。
解析：假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。
合并前应交税款：
A企业应交消费税：20000×20%＋5000×2×0.5=9000〔万元〕
B企业应交消费税：25000×10%=2500〔万元〕
合并纳税=9000+2500=11500〔万元〕
合并后应交消费税：25000×10%=2500〔万元〕 合并后节约消费税：11500－2500=9000〔万元〕
例7 P121
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丽雅日用化装品厂将生产的化装品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由以下产品组成：一瓶香水〔30元〕、一瓶指甲油〔10元〕、一支口红〔15元〕；护肤护发产品包括：一瓶浴液〔12元〕、一瓶摩丝〔8元〕；此外还有化装工具及小工艺品〔10元〕、塑料包装盒〔15元〕。化装品消费税税率为30%，上述价格均不含税。按照习惯做法，将产品包装后再销售给商业企业。
解析：习惯做法：每套化装品应交消费税：〔30+10+15+12+8+10+5〕×30%=27〔元〕
进展税收筹划：具体做法：一，将上述产品先分类别销售给零售商，再由零售商包装对外销售，这样做只是在生产流程上换了一个包装地点，在销售环节将不同类别的产品分别开具发票，在财务环节对不同的产品分别核算销售收入。二，如果当地税务机关对有关操作环节要求比拟严格，还可以采取分设机构的操作方法，即另外再设立一个独立核算的专门从事包装外销产品的门市部。
通过操作后，每套化装品应交消费税为〔30+10+15〕×30%=16.5〔元〕。每套化装品节税额为10.5元。
例8 P138
某建筑装饰材料商店〔增值税一般纳税人〕兼营家庭装修，并实行分别核算。3月份，该店销售建筑装饰材料，含税收入为702 000元，提供家庭装修劳务收入为210 000元。
解析：应交增值税=702 000÷1.17×17%=102 000
应交营业税=210 000×3%=6 300
会计分录：
借：银行存款 702 000
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贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应交增值税〔销项税〕102 000
借：库存现金 210 000
贷：其他业务收入 210 000
借：营业税金及附加 6 300
贷：应交税费——应交营业税 6 300
例9 P139
某公司对外转让一项专利权的所有权，取得转让收入100万元，该项专利权账面余额为60万元。该公司适用的营业税税率为5%，城建税税率为7%，教育费附加为3%，已按规定缴纳了税费。
解析：
应交营业税=100×5%=5万元
应交城建税及教育费附加=5×〔7%＋3%〕=0.5万元
会计分录：
借：银行存款 1 000 000
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贷：无形资产 600 000
应交税费——应交营业税 50 000
——应交城建税及教育费附加 5 000
营业收入 345 000
例10 P140
某房地产开发公司本月实现销售商品房收入280万元，预售商品房订金收入40万元。
解析：
应交营业税=〔2 800 000＋400 000〕×5%=160 000〔元〕
会计分录为：
借：银行存款 3 200 000
贷：主营业务收入 2 800 000
预收账款 400 000
借：营业税金及附加 160 000
贷：应交税费——应交营业税 160 000
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例11 P140
某工业企业出售厂房一栋，账面原值为2000万元，已提折旧1050万元，出售收入850万元，款项已经存入银行。用银行存款支付清理费用3万元。该公司适用的营业税税率为5%，城建税税率为7%，教育费附加为3%。
解析：
应交营业税=850×5%=42.5万元
应交城建税及教育费附加=42.5×〔7%＋3%〕=4.25万元
会计分录：
①借：固定资产清理 9 500 000
累计折旧 10 500 000
贷：固定资产 20 000 000
②借：银行存款 8 500 000
贷：固定资产清理 8 500 000
③借：固定资产清理 467 500
贷：应交税费——应交营业税 425 000
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——应交城建税及教育费附加 42 500
④借：固定资产清理 30 000
贷：银行存款 30 000
⑤借：营业外支出： 1 497 500
固定资产清理 1 497 500
例12 P146
甲房地产开发公司于20*2年10月开发了一幢写字楼。公司售楼部与该城市某华润商业大厦签订了一份购房合同。合同规定，甲公司将写字楼的第一至二层共5000平方米的经营用房，按照华润商业大厦的要求进展装修后再销售给华润商业大厦，每平方米售价6 000元，合计3 000万元。甲公司将装修工程承包给乙装修公司，承包总额1200万元。
解析：甲公司的应纳税额
应交营业税=3000×5%=150万元
应交城建税及教育费附加=150×〔7%+3%〕=15万元
应纳税费合计=150+15=165万元
乙公司的应纳税额：
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应交营业税=1200×3%=36万元
应交城建税及教育费附加=36×〔7%+3%〕=3.6万元
应纳税费合计=36+3.6=39.6万元
进展税收筹划：由乙公司与华润商业大厦直接签订装修合同，乙公司按1200万元的价格将建筑安装发票直接开给华润商业大厦，甲公司再按售价1800万元给华润商业大厦开具房屋销售发票。这样，乙公司的税收负担及收益情况均不变，而甲公司的应纳税额将发生变化。
应交营业税=1800×5%=90万元，应交城建税及教育费附加=90×〔7%+3%〕=9万元
甲公司应纳税费合计=90+9=99万元。
可见，进展税收筹划后甲公司可以节约税费66万元。
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