接受投资相关业务：
例1：A公司接受C公司货币投资2 000 000元，划入银行账户。 借：银行存款 2 000 000
贷：实收资本 2 000 000
例2：A公司收到B公司投入的一块土地使用权，双方协议作价 3 000 000元；一辆小汽车，双方协议作价150 000元。 借：无形资产 3 000 000 固定资产 150 000
贷：实收资本 3 150 000
例3：A公司因资本过剩按公司法的规定减资，经过与C公司协商通过银行退回C公司部分投资200 000元。
借：实收资本 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
例4：A公司接受B公司投入的货币资本5 000 000元已划入A公司银行户头。其中有1 000 000元超过注册资本的份额。
借：银行存款 5 000 000
贷：实收资本 4 000 000 资本公积 1 000 000
例5：A公司经股东大会批准，将公司资本公积200 000元转增资本 借：资本公积 200 000
贷：实收资本 200 000 短期借款业务：
例1、A公司因生产经营临时需要，于2010年3月1日向银行申请取得期限为6个月的借款1 000 000元，存入银行。借款合同规定：年利率为6%，到期还本付息。 要求：编制取得借款本金、按月计算利息及到期还本付息的分录。 2010年3月1日借入本金
借：银行存款 1 000 000
贷：短期借款 1 000 000 3-8月每月月末计息 （ 1000 000×6%/12 = 5 000） 借：财务费用 5 000
贷：应付利息 5 000 9月1日到期还本付息
借：短期借款 1 000 000 应付利息 30 000
贷：银行存款 1 030 000
例2、A公司因生产经营临时需要，于2010年3月1日向银行申请取得期限为6个月的借款1 000 000元，存入银行。借款合同规定：年利率为6%，到期还本付息。 要求：编制取得借款本金、按月支付利息及到期偿还本金的分录。 2010年3月1日借入本金
借：银行存款 1 000 000
贷：短期借款 1 000 000 3-8月每月月末计息 （1 000 000×6%/12 = 5 000）
借：财务费用 5 000
贷：银行存款 5 000 9月1日到期还本付息
借：短期借款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000 长期借款业务：
例1、A公司因生产经营需要，于2009年1月1日向银行申请取得期限为3年的借款5 000 000元，存入银行。借款合同规定：年利率为8% 。要求：编制取得借款本金、按年计算并支付利息、到期还本的分录。 2009年1月1日取得借款时
借：银行存款 5 000 000
贷：长期借款 5 000 000 2009、2010、2011年年末计息时
借：财务费用 400 000
贷：应付利息 400 000 2010年1月1日、2011年1月1日、2012年1月1日支付利息时 借：应付利息 400 000
贷：银行存款 400 000 2012年1月1日偿还本金时
借：长期借款 5 000 000
贷：银行存款 5 000 000 如果是为固定资产购建取得的长期借款，则借款利息在工程竣工前计入在建工程账户中，竣工后的借款利息计入财务费用账户。 材料采购业务： 计算题： 资料：A公司向新华工厂购进甲材料4 000千克，单价20元，价款80 000元，增值税13 600元；向前进厂购进乙材料3 000千克，单价15元，价款45 000元，增值税7 650元；向朝阳工厂购进丙材料5 000千克，单价30元，价款150 000元，增值税25 500元。以银行存款支付上述三种材料的运输费4 800元、用现金支付搬运费720元，采购费用合计5 520元。 要求：分别计算甲、乙、丙三种材料每种材料的采购总成本和单位采购成本。 （A公司属于一般纳税人，增值税可以抵扣。 采购费按三种材料的重量比例分配）
• 第一步：计算费用分配率
费用分配率=5 520÷（4 000+3 000+5 000）=0.46
• 第二步：计算费用分配额
甲材料分配采购费=4 000×0.46=1 840（元） 乙材料分配采购费=3 000×0.46=1 380（元） 丙材料分配采购费=5 000×0.46=2 300（元）
• 第三步：计算各种材料的总采购成本和单位采购成本 甲材料采购总成本=80 000+1840=81 840（元）
甲材料单位采购成本=81 840/4 000=20.46（元/千克） 乙材料采购总成本=45 000+1 380=46 380（元）
乙材料单位采购成本=46 380/3 000=15.46（元/千克） 丙材料采购总成本=150 000+2 300=152 300（元）
丙材料单位采购成本=152 300/5 000=30.46（元/千克） 1、 材料采用实际成本法核算材料采购的账务处理
（1） 向鸿华公司购入甲材料5吨，单价1 200元，价款6 000元，增值税额1 020元，运
费400元，价税款及运费共7 420元全部通过银行支付，材料已入库。 借：原材料-甲材料 6 400 应交税费-增-进 1 020
贷：银行存款 7 420
（2）向鸿华公司购入甲材料5吨，单价1 200元，价款6 000元，增值税额1 020元，运费400元，价税款及运费共7 420元全部未付，材料已入库。
借：原材料-甲材料 6 400 应交税费-增-进 1 020
贷：应付账款-鸿华公司 7 420
（3） 开出转账支票偿还欠鸿华公司材料款7 420元。
借：应付账款 7 420
带：银行存款 7 420
（4）2014、5、5向鸿华公司购入甲材料5吨，材料已入库，发票账单未到。月末发票账单仍未收到。 （合同价每吨1 200元）
5月5日，不编制分录
5月31日 借：原材料 6 000
贷：应付账款 6 000 6月1日 借：原材料 6 000
贷：应付账款 6 000
（5）2014、4、29按合同规定，为购买丙材料开出转账支票5 000元向S公司预付材料款。 借：预付帐款—S公司 5 000
贷：银行存款 5 000
（6）2014、5、5收到并验收入库Ｓ公司发来的丙材料４吨，单价800元，价款3 200元，增值税544元；Ｓ公司代垫运费100元。价税款及运费共3 844元以原预付款抵付。通过银行收回多付款1 156元。
借：原材料—丙 3 300 应交税费—增—进 544
贷：预付帐款—S公司 3 844
借：银行存款 1 156
贷：预付账款—S公司 1 156 也可以做一笔分录：
借：原材料—丙 3 300 应交税费—增—进 544 银行存款 1 156
贷：预付帐款—S公司 5 000
（7）2014、4、29按合同规定，为购买丙材料开出转账支票2 000元向S公司预付材料款。 借：预付帐款—S公司 2 000
贷：银行存款 2 000
（8）2014、5、5收到并验收入库Ｓ公司发来的丙材料４吨，单价800元，价款3 200元，增值税544元；Ｓ公司代垫运费100元。价税款及运费共3 844元以原预付款抵付。通过银行补付款1 844元。
借：原材料—丙 3 300 应交税费—增—进 544
贷：预付帐款—S公司 3 844
借：预付账款—S公司 1 844
贷：银行存款 1 844 也可以做一笔分录：
借：原材料—丙 3 300 应交税费—增—进 544
贷：预付帐款—S公司 2 000
银行存款 1 844
（9）从A公司购入甲材料8吨，单价1200元，价款9 600元，增值税1 632元，A公司代垫运费400元，材料已验收入库，价税款及运费共11 632元，开出转账支票支付8 000元，余下部分金额3 632元开出并承兑一张商业汇票交A公司结算款项。 借：原材料—甲 10 000 应交税费—增—进 1 632
贷：银行存款 8 000 应付票据-A公司 3 632
（10）向B公司支付本月到期的不带息商业汇票票据 面值23 400元。 借：应付票据-B公司 23 400 贷：银行存款 23 400
（11）一张面值为35 100元的应付票据到期，未收回票款。
借：应付票据-B公司 35 100
贷：银行存款 35 100 （12）2014.4.29向鸿华公司购入甲材料5吨，单价1 200元，价款6 000元，增值税额1 020元，运费400元，价税款及运费共7 420元全部通过银行支付，材料未入库。
借：在途物资-甲材料 6 400 应交税费-增-进 1 020
贷：银行存款 7 420 （13）2014.5.4向鸿华公司购进的甲材料已经验收入库，结转其实际采购成本。 • 借：原材料-甲材料 6 400
贷：在途物资-甲材料 6 400
2、材料按计划成本法计价材料采购与业务的账务处理
• （1）向鸿华公司购入甲材料5吨，单价1 200元，价款6 000元，增值税额1 020
元，运费400元，价税款及运费共7 420元全部通过银行支付，材料已入库，计划单位成本为每吨1 200元。
• 编制两笔分录：先编采购的分录，再编入库的分录
• 借：材料采购-甲材料 6 400 采购单独做一笔 • 应交税费-增-进 1 020
• 贷：银行存款 7 420
借：原材料-甲材料 6 000 （计划成本） 材料成本差异 400 （超支差异）
贷：材料采购-甲材料 6 400 （实际成本） 也可以编制三笔分录：
• 借：材料采购-甲材料 6 400 采购单独做一笔
• 应交税费-增-进 1 020
• 贷：银行存款 7 420
借：原材料-甲材料 6 000 结转入库材料计划成本单独做一笔 贷：材料采购-甲材料 6 000
借：材料成本差异 400 结转差异单独做一笔 贷：材料采购-甲材料 400
（2） 向鸿华公司购入甲材料5吨，单价1 200元，价款6 000元，增值税额1 020元，运
费400元，价税款及运费共7 420元全部通过银行支付，材料已入库，计划单位成本为每吨1 300元。
借：材料采购-甲材料 6 400 应交税费-增-进 1 020
贷：银行存款 7 420
借：原材料-甲材料 6 500 （计划成本）
贷：材料采购-甲材料 6 400 （实际成本）
材料成本差异 100 （节约差异）
• 也可以分为三笔处理：先做采购材料的分录，再做结转入库材料计划成本的分录，
最后专门结转差异
• 借：材料采购-甲材料 6 400 • 应交税费-增-进 1 020
• 贷：银行存款 7 420
借：原材料-甲材料 6 500 （计划成本） 贷：材料采购-甲材料 6 500 （计划成本） 借：材料采购-甲材料 100 （节约差异） 贷：材料成本差异 100 （节约差异） （3） 2014.4.30向鸿华公司购入甲材料5吨，单价1 200元，价款6 000元，增值税额1 020
元，运费400元，价税款及运费共7 420元全部通过银行支付，材料未入库
• 借：材料采购 6 400 • 应交税费-增-进 1 020 • 贷：银行存款 7 420 • （4）2014.5.4收到鸿华公司发来的甲材料5吨，计划成本为6 600元。 • （实际成本6 400小于计划成本6 600，节约差异） 借：原材料-甲材料 6 600 （计划成本）
贷：材料采购-甲材料 6 400 （实际成本） 材料成本差异 200 （节约差异） 固定资产购进： 1、A公司购入不需要安装的机器一台，价款50 000元，增值税8 500元，运杂费300元，价税款及运杂费全部通过银行支付。 借：固定资产—某机器 50 300 应交税费—增-进 8 500
贷：银行存款 58 800
2、A公司2011年3月20日用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票显示买价 400 000元，增值税68 000元，另支付包装、运费等4 000元，设备等待安装。3月21日为安装该设备购入一批安装材料，价款5 000元，增值税850元，价税款已通过银行支付。3月24日设备投入安装，并领用专门的安装材料5 000元。3月26日用现金支付外聘安装
人员酬金1 000元。3月28日设备安装完毕交付使用，结转已完工程成本。 要求：根据上述业务编制会计分录。
• 购入设备： 借：工程物资 404 000 • 应交税费-增-进 68 000
• 贷：银行存款 472 000 • 购入工程物资 借：工程物资 5 000 • 应交税费 850
• 贷：银行存款 5 850 • 领用工程物资 借：在建工程 409 000
• 贷：工程物资 409 000 • 支付安装人员薪酬 借：在建工程 1 000
• 贷：库存现金 1 000 • 结转已完工程成本 借：固定资产 410 000
• 贷：在建工程 410 000
3、A公司2015年3月自行建造一台设备，发生下列相关业务： （1）3月5日购入专用材料，增值税专用发票显示买价
400 000元，增值税68 000元，另支付运杂费4 000元。专用材料已验收入库。 （2）3月10日建造工程开始，将所购404 000元的专用材料全部投入建造工程中。 （3）3月15日，建造工程领用库存甲材料（非专用材料为生产储备的材料）8 600元。 （4）3月31日用现金支付外聘安装人员酬金1 400元，结算本公司人员薪酬25 000。 （5）3月31日，自建设备完工交付使用，结转已完工程成本。 要求：根据上述业务编制会计分录。 • 购入专用材料时：
借：工程物资 404 000 • 应交税费 68 000
• 贷：银行存款 472 000 • 领用工程专用材料时：
• 借：在建工程 404 000
• 贷：工程物资 404 000 • 领用库存材料时：
• 借：在建工程 8 600
• 贷：原材料 8 600 • 支付外聘安装人员薪酬时：
• 借：在建工程 1 400
• 贷：库存现金 1 400 • 结算本公司人员薪酬时：
• 借：在建工程 25 000
• 贷：应付职工薪酬 25 000 • 自建设备完工结转已完工程成本时： • 计算已完工程成本
• = 404 000+8 600+1 400+25 000= 439 000 • 借：固定资产 439 000
• 贷：在建工程 439 000 产品生产业务
计算题：制造费用的分配及产品生产成本的计算
1、 某企业本月新投产A产品100件、B产品80件，当月发生的各项耗费如下： 费用项目 A产品 B产品 直接材料 290 000 260 000 直接人工 45 600 34 200 制造费用 28 000 管理费用 35 000 财务费用 4 800 销售费用 15 000
月末时，100件A产品全部完工验收入库，80件B产品全部未完工。
• 要求：根据上述资料计算完工A产品总成本和单位成本
（间接费用按人工工时比例分配，A产品人工工时400小时，B产品人工工时300小时）
• 当月生产的A产品当月全部完工（月初月末无在产品），那么完工A产品成本即为
生产A产品所发生的全部生产费用。
• 完工产品成本=直接材料费+直接人工费+制造费用 • 直接材料费、直接人工费已知，制造费用需要分配 • 第一步：计算费用分配率 • 分配率=28 000/（400+300）=40 • 第二步：计算费用分配额
• A产品分配的制造费用 = 400 × 40 = 16 000（元） • B产品分配的制造费用 = 300 × 40 = 12 000（元） • 第三步：计算完工产品成本 • 完工A产品总成本=
• 290 000+45 600+16 000 = 351 600（元）
• A产品单位成本=351 600/100=3 516（元/件）
• 注：管理费用、财务费用、销售费用属期间费用，与产品生产无关，不计入产品
生产成本。
2、 某企业2015年2月28日未完工A产品成本13 182元，B产品无在产品。同年3月
发生的各项耗费如下：
费用项目 A产品 B产品 直接材料 290 000 260 120 直接人工 45 600 34 200 制造费用 28 500 管理费用 35 000 财务费用 4 800 销售费用 15 000
月末时，A产品完工98件、B产品完工52件，全部验收入库。A、B两种产品月末无在产品。
要求：根据上述资料分别计算完工A、B产品总成本和单位成本。
（间接费用按产量比例分配）
完工A产品成本=月初在产品成本+直接材料+直接人工+制造费用 完工B产品成本=直接材料+直接人工+制造费用 分配制造费用：
• 第一步：计算费用分配率
分配率=28 500/（98+52）=190（元/件） 第二步：计算费用分配额
A产品分配的制造费用 = 98 × 190 = 18 620（元） B产品分配的制造费用 = 52 × 190 = 9 880（元） • 第三步：计算完工产品成本
完工A产品总成本=
13 182+290 000+45 600+18 620 = 367 402（元） A产品单位成本=367 402/98=3 749（元/件）
完工B产品总成本=260 120+34 200+9 880=304 200（元） B产品单位成本=304 200/52=5 850（元/件）
注：管理费用、财务费用、销售费用属期间费用，与产品生产无关，不计入产品生产成本。
固定资产折旧计算 • 1、平均年限法
年折旧额=（原值-预计净残值）÷折旧年限 月折旧额=年折旧额÷12
举例：某企业有一台设备，取得时的原值为50 000元，预计净残值2 000元，折旧年限5年。要求用平均年限法计算年折旧额和月折旧额。 年折旧额=（50 000-2 000）÷5 = 9 600（元） 月折旧额=9 600÷12=800（元） • 2、工作量法
第一步：计算单位工作量折旧额
单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）÷预计总工作量 第二步：计算月折旧额
月折旧额=本月实际工作量×单位工作量折旧额
举例：某企业有一台设备，取得时的原值为50 000元，预计净残值2 000元，折旧年限5年。预计总产量240 000件，某月实际产量3 000件，按工作量法计算本月折旧额。
单位工作量折旧额=（50 000-2 000）÷240 000=0.20 元 本月折旧额=3 000×0.20=600（元） 产品生产经济业务举例：
• 1、仓库本月发出甲材料427 800元，其中生产A产品耗用315 800元，生产B产品
耗用102 000元，车间一般性耗用7 200元，厂部耗用2 800元。 借：生产成本—A 315 800 --B 102 000 制造费用-材料费 7 200 管理费用-材料费 2 800
贷：原材料—甲材料 427 800
若上述业务改为：仓库本月发出甲材料60 000元，其中生产A、B两种产品共同耗用58 000元，车间一般性耗用1 720元，厂部耗用280元。（共同耗用材料按两种产品产量比例分配，A产品产量3 000件，B产品产量2 000件） 借：生产成本—A 34 800 --B 23 200
制造费用-材料费 1 720 管理费用-材料费 280
贷：原材料- 甲材料 60 000 2、根据工资结算汇总表，结算本月工资180 000元，其中：A产品生产工人工资112 000元；B产品工人工资28 000元；车间行政管理人员工资15 000元；厂部管理人员工资25 000元。
借：生产成本—A 112 000 --B 28 000
制造费用 15 000 管理费用 25 000
贷：应付职工薪酬--工资 180 000
• 3、从银行存款中提取现金180 000元，以备发放工资。
借：库存现金 180 000
贷：银行存款 180 000 • 4、以现金180 000元支付职工工资。
借：应付职工薪酬—工资 180 000
贷：库存现金 180 000 • 5、月末按上述工资总额的14％计提福利费。
借：生产成本—A 15 680 --B 3 920
制造费用 2 100 管理费用 3 500
贷：应付职工薪酬—职工福利 25 200 6、用现金向职工张三发放困难补助费500元。 借：应付职工薪酬—职工福利 500
贷：库存现金 500
7、计提本月固定资产折旧额为3 900元，其中，车间使用的固定资产折旧3 400元，厂部使用的固定资产折旧500元。 借：制造费用 3 400 管理费用 500
贷：累计折旧 3 900
8、张山出差借差费2 000元用现金支票支付。 借：其他应收款---张山 2 000
贷：银行存款 2 000
9、张山出差归来报销差费1 800元，退回现金200元。 借：管理费用 1 800 库存现金 200
贷：其他应收款---张山 2 000
若张山出差归来报销差费2 300元，补付现金300元。 借：管理费用 2 300
贷：其他应收款---张山 2 000 库存现金 300 • 10、用银行存款支付本月车间用办公用品费300元，管理部门用办公用品费500元。
借：制造费用 300
管理费用 500
贷：银行存款 800
11、 月末结转本月制造费用28 000元。
借：生产成本—A 20 000 --B 8 000 贷：制造费用 28 000
12、月末经计算，本月新投产的A产品5000件全部完工，按其实际生产成本463 480元结转。 完工A产品生产成本=315 800+112 000+15 680+20 000=463 480
借：库存商品—A产品 463 480
贷：生产成本—A产品 463 480 产品销售业务：
• 例1.销售A产品300件，销售单价200元，共计60 000元，增值税率17％（下同），
价税款收存银行。
借：银行存款 70 200
贷：主营业务收入-A产品 60 000 应交税费—增—销 10 200 • 例2.向X公司销售B产品600件，销售单价90元,共计54 000元，增值税 9 180元，
价税款63 180元未收到。
借：应收帐款—X公司 63 180
贷：主营业务收入-A产品 54 000 应交税费—增—销 9 180
• 例3.月末通过银行收回X公司所欠货款63 180元。
借：银行存款 63 180
贷：应收帐款—X公司 63 180
• 例4.月初收到S公司的预付购货款21 000元存入银行。
借：银行存款 21 000 贷：预收帐款—S公司 21 000
• 例5.月末向S公司发出A产品100件，单价200元，共计价款20 000元，增值税
3 400元，价税款23 400元用原预收款结算，差额2 400元通过银行收到。 借：预收帐款—S公司 23 400
贷：主营业务收入-A产品 20 000 应交税费—增—销 3 400 借：银行存款 2 400
贷：预收帐款—S公司 2 400
如果只向S公司发出A产品85件，单价200元，共计价款17 000元，增值税2 890元，价税款19 890元结算预收款，通过银行退回S公司余款1110元。 借：预收帐款—S公司 19 890
贷：主营业务收入-A产品 16 200 应交税费—增—销 2 754 借：预收账款：1 110
贷：银行存款 1 110 也可将上述两笔分录合并为一笔。
• 例6.向M公司售出B产品200件，单价90元，共计18 000元，增值税3060元，
收到3个月期不带息商业汇票面值21060元。
借：应收票据-M公司 21 060
贷：主营业务收入-B产品 18 000 应交税费—增—销 3 060
• 例7.持有的H公司一张面值为23 400元的3个月期票据到期，通过银行收回票款。
借：银行存款 23 400
贷：应收票据-H公司 23 400
• 例8.持有的F公司一张面值为11 700元的1个月期商业承兑汇票到期，未收到票
款。
借：应收账款-F公司 11 700
贷：应收票据-F公司 11 700 • 例9.以存款支付广告宣传费用，共计1 200元。
借：销售费用-广告费 1 200 贷：银行存款 1 200
• 例10.月末集中计算结转本月已售400件A产品、800件B产品的生产成本，根据计
算A产品销售成本为38 200元；B产品销售成本为34 000元。 借：主营业务成本-A产品 38 200 -B产品 34 000 贷：库存商品—A 38 200 --B 34 000
• 例11.月末经计算本月的消费税、城建税及教育费附加合计为6 300元。
借：营业税金及附加 6 300 贷：应交税费 6 300
例12.开出转账支票向税务部门缴纳消费税等税金。 借：应交税费 6 300
贷：银行存款 6 300 利润及分配业务：
例1.将多余丁材料1 000公斤出售，单价15元，共计15 000元，增值税2 550元，价税款17 550元收存银行。 借：银行存款 17 550
贷：其他业务收入-丁材料 15 000 应交税费—增—销 2 550
例2.计算上述销售材料成本14 000元。
借：其他业务成本-丁材料 14 000
贷：原材料—丁材料 14 000
例3.被投资企业G公司宣告的现金股利10 000元。 借：应收股利-G公司 10 000
贷：投资收益 10 000
例4.通过银行收到G公司现金股利10 000元。
借：银行存款 10 000
贷：应收股利-G公司 10 000
如果被投资企业现金股利宣告日和派发日为同一日，可只做一笔分录： 借：银行存款 10 000
贷：投资收益 10 000
例5、例1.收到职工张三所交的罚款（或捐赠收入） 300元现金。
借：库存现金 300
贷：营业外收入 300
例6.开出转帐支票10 000元支付捐赠支出（或罚款支出等）。 借：营业外支出 10 000
贷：银行存款 10 000
例7 .将确实无法支付的应付账款2 000元作为呆账收入处理。 借：应付账款 2 000
贷：营业外收入 2 000
例8、期末结转本月损益，其中主营业务收入142 000元，主营业务成本72 200元，其他业务收入15 000元，投资收益10 000元，其他业务成本14 000元，营业税金及附加6 300元，管理费用32 300元，财务费用110元，销售费用1 200元，营业外收入4 996元，营业外支出10 000元。计算确定税前利润总额。 ① 借：主营业务收入 142 000 ②借：本年利润 136 610
其他业务收入 15 000 贷：主营业务成本 72 200 营业外收入 4 996 营业税金及附加 6 300 投资收益 10 000 其他业务成本 14 000 贷：本年利润 171 996 管理费用 32 300 财务费用 110
销售费用 1 200 营业外支出 10 000 第一笔是结转本月全部收入，第二笔是结转本月全部费用 例9、按利润总额的25％计算所得税并结转。 利润总额=171 996-136 610=35 386 （ 所得税 = 35 386 * 25% = 8 846.50 ） ① 借：所得税费用 8 846.50
贷：应交税费—应交所得税 8 846.50 ② 借：本年利润 8 846.50
贷：所得税费用 8 846.50
例10、按税后利润的10％提取法定盈余公积；20 000元作为应分配给投资者的红利。 计算税后利润
税后利润 = 35 386 – 8 846.5 = 26 539.5
提取法定盈余公积 = 26 539.5 X 10% = 2 653.95 借：利润分配—提取法定盈余公积 2 653.95 --应付利润 20 000
贷：盈余公积 – 法定盈余公积 2 653.95 应付利润 20 000 例11、将本企业盈余公积300 000元转增资本。 借：盈余公积 300 000
贷：实收资本 300 000
例12、年终某企业全年净利润75万元。
借：本年利润 75
贷：利润分配-未分配利润 75
例13、年终结转全年已分配利润60万元（其中提取法定盈余公积7.5万元，提取任意盈余公积7.5万元，向投资者分配股利45万元）。
借：利润分配-未分配利润 60
贷：利润分配-提取法定盈余公积 7.5 -提取任意盈余公积 7.5 -应付股利 45 利润及分配业务计算题：
• 1．营业利润
营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下： 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加 －销售费用－管理费用－财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益＋投资收益（－投资损失） *公式中划线的项目将在中级财务会计课程中讲解 其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入 营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
• 2．利润总额
利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公式如下：
利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
• 3．净利润
净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下： 净利润＝利润总额－所得税费用 4、计算可供分配利润 可供分配的利润＝ 净利润（亏损用“-”）＋年初未分配利润（未弥补亏损用“-” ）－弥补以前年度的亏损＋其他转入的金额
如果可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配；如果可供分配利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。
5、计算可供投资者分配利润 可供分配的利润－提取的盈余公积
6、计算本年已分配利润=本年提取的盈余公积+分配给投资者的利润 7、计算本年未分配利润=本年净利润-本年已分配利润
8、计算年末未分配利润（累计未分配利润）=年初未分配利润+本年净利润-本年已分配利润 9、计算本年留存收益=本年提取的盈余公积+本年未分配利润
计算举例：某企业2010年末“利润分配-未分配利润”账户贷方余额210 000元，当年有关收入、费用金额如下：
主营业务收入2 000 000元，主营业务成本1 600 000元，营业税金及附加100 000元，其他业务收入 60 000元，其他业务成本50 000元，管理费用20 000元，财务费用5 000元，销售费用60 000元，投资收益借方净额10 000元，营业外收入50 000元，营业外支出65 000元。所得税税率25%
根据有关规定，按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，按可供投资者分配利润的60%作为应付给投资者的利润。
要求：计算当年营业利润、利润总额、所得税费用、净利润、可供分配利润、可供投资者分配利润，当年已分配利润、年末未分配利润。
营业利润 =（2 000 000+60 000）-（1 600 000+50 000）- 100 000 - 20 000 - 5 000-60 000
+（-10 000）=215 000（元）
利润总额 = 215 000 + 50 000 – 65 000 = 200 000（元） 所得税费用 = 200 000×25% = 50 000（元） 净利润 = 200 000 – 50 000 = 150 000（元）
可供分配利润=年初未分配利润+当年净利润 =210 000+150 000=360 000（元） 提取法定盈余公积 = 150 000 × 10% = 15 000（元） 提取任意盈余公积 = 150 000 × 5% = 7 500（元）
可供投资者分配的利润=可供分配利润-提取的盈余公积 =360 000-22 500=337 500（元） 应分配给投资者的现金股利（或利润） =337 500 × 60% = 202 500（元） （余下的40%就是年末未分配利润：337 000 × 40%=135 000） 当年已分配利润=15 000+7 500+202 500 = 225 000（元） 年末未分配利润=210 000+150 000-225 000 = 135 000 （元）
财产清查盘盈盘亏的账务处理（经济业务略） 盘亏审批前后的处理：
• 发现现金盘亏时 借：待处理财产损溢— • 待处理流动资产损溢 • 贷：库存现金 • 转销现金盘亏数时 借：其他应收款
• （由责任者承担损失） • 营业外支出
• （由单位承担损失） • 贷：待处理财产损溢— • 待处理流动资产损溢 • 发现材料、产品盘亏时 借：待处理财产损溢—
• 待处理流动资产损溢 • 贷：原材料 库存商品
• 转销材料、产品盘亏时 借：其他应收款（由责任者
• 或保险公司承担损失） • 管理费用（由单位承担
• 管理不善等原因的损失） • 营业外支出
• （由单位承担的非常损失） • 贷：待处理财产损溢—
• 待处理流动资产损溢 • 发现固定资产盘亏时 借：待处理财产损溢—
• 待处理固定资产损溢
• 累计折旧 • 贷：固定资产 • 转销固定资产盘亏时 借：营业外支出 • 贷：待处理财产损溢—
• 处理固定资产损溢 • 盘盈审批前后的处理：
• 发现现金盘盈时 借：库存现金
• • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • 贷： 待处理财产损溢—
待处理流动资产损溢 转销现金盘盈数 借：待处理财产损溢—
待处理流动资产损溢 贷：其他应付款 营业外收入 发现材料、产品 借：原材料 —** 盘盈时 库存商品—**
贷：待处理财产损溢—
待处理流动资产损溢 转销材料、产品 借：待处理财产损溢--
盘盈时 待处理流动资产损溢 贷：管理费用 发现固定资产盘盈时 借：固定资产
贷：以前年度损益调整 无法收回的应收款项的处理
坏账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业发生坏账时应冲减坏账准备金。 借：坏账准备
贷：应收账款 或其他应收款 无法支付的应付款项的处理
对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。 借：应付账款——***单位 或其他应付款 贷：营业外收入
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