出口退税的理解

想弄清“免、抵、退”就必须弄明白，这三个字的含义： “免”即是指免征销售环节的增值税——出口免征销项税 “抵”即是指应退的税可以抵减当期内销应纳的税额 “退”即未抵减完的部分国家退还给企业

从理论上来讲，企业出口货物除了免征销售环节纳增值税，还应该退还购进材料时的进项部分。但我们国家会计核算水平还不高，考虑到还有假账，错账等因素的存在，国家不可能直接按企业账簿上外销货物的进项税额直接退税。国家就选择一个相对合理的方法，即出口货物的离岸价乘以一定的退税率来作为退税的标准。用这种替代的方法来作为退税的依据，购进货物适用的税率（一般为17%）与退税率之间的差额，应该作为进项税额转出（当期免抵退税不得免征和抵扣税额）。

当企业又有出口业务同时也有国内业务的时候，就会出现一方面国家要对出口退税，另一方国家要对内销征税，这样就可以两者相抵（相抵后的结果即为当期应纳税额）。

相抵后的结果如果是正数，这时就说明企业的出口退税已经全部抵减，企业当期应该按这个结果交税

如果是负数，则需要进一步计算这个负数的性质——是因为内销货物进项大于销项产生的，还是因为出口未退的原因产生的。所以，要计算一个出口退税的限额，即“出口货物的免抵退税额”，如果这个限额比刚才的负数绝对值小，说明刚刚计算的负数中包括两个部分：一个部分是内销进项大于销项的部分，另一部分是出口应退的部分，这时，国家就会把出口应退的部分退回企业。如果这个限额比刚才的负数绝对值大，说明，应退的税有一部分已经抵消了，国家就只能按照抵减内销后的那个负数进行退税了。 例１：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2003年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。（上月末留抵税款3万元；）本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额

分析：

当期的进项税额34万，可以分成两个部分：第一部分就是当期内销货物的进项税额；第二部分就是当期外销货物的进项税额。当期外销货物的进项税额又可以分成两部分，即可以退税（13%）部分和不可退税（17%-13%）部分。

这样，我们就把进项税额分成了三个部分，第一部分是内销货物的进项税额，第二部分是出口可以退税的部分，第三部分就是出口不可退税的部分。对于这三个部分，前两部分都可以抵减当期的销项。第三部分是作为进项税额转出（在会计上是转作企业出口货物的销售成本）。所以，在计算当期应纳税所得额的时候，就必须在进项中扣除第三部分

即： 当期应纳税额=

内销100万×17%-（34-200×（17%-13%））=-9万元 中间的蓝字部分就是扣除出口货物不可退税部分 这样，结果是-9，我们就要来分析这-9的性质：

因为形成负数的结果，有两种原因：第一种原因是当期进项大于当期销项（这个原因与出口无关，国家不会退这一部分的）；第二种原因是当期出口应退税没抵减完内销应纳的增值税。

这样就要进一步计算，“免抵退税的限额”=200×13%=26万

这样我们比较-9万和26万这两个结果。我们就会明白，当期-9万的应纳税额，是免抵退税26万的一部分，其余的（26-9=17万）部分已经在当期中抵减了内销应纳的增值税（“抵”），国家应将9万退给企业（“退”）。

假设我们计算的当期应纳税额不是-9万，而是-30万，其余条件不变。 这样我们比较-30万和26万这个结果，我们就会明白，当期-30万是由出口应退的是26万，当期内销货物进项大于销项是（30-26=4万）两部分组成。国家会把出口形成的应退26万给退给企业，由于内销货物进项大于销项的部分只能留在下个月继续留抵。

例２：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2003年６月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额６８万元，货已验收入库。上月末留抵税款５万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额 3

（１）计算当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝ ２００×（１７％－１３％）＝８万元

（２）当期应纳税额＝１００×１７％－（６８－８）－５＝－４８

（３）出口货物免抵退税限额＝２００×１３％＝２６万元

（４）由于当期应纳税额＝－４８万元，故比较应纳税额绝对值和退税限额的大小：

应纳税额－４８ ＝４８万元≥应退税限额２６万元

故当期应退税额＝２６万元，其余４８万－２６万＝２２万元留待下月继续抵扣。