关于工程项目全过程跟踪审计的分析

建材与装饰２０１０年１０月　建设经济・财会・统计　关于工程项目全过程跟踪审计的分析　陈洁　摘要：在建筑工程建设当中，工程跟踪审计是一个十分重要的环节。本文结合笔者的实际工作情况，对建设项目全过程跟踪审计进　行了分析，并提出了一些措施，以供参考。　关键词：跟踪审计；事前控制；事中控制；事后控制　前言　为了更好的做好对基建项目从项目立项到竣工结算的投资　管理活动全过程进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评　价．相关审计部门进行了工程项目全过程跟踪审计，并通过发现　和评价工程建设过程中存在的问题。帮助建设部门纠正偏差，以　实现对工程建设项目全过程的审计监督与控制。全过程跟踪审　计把基建工程审计分为事前、事中、事后三个阶段，从项目立项　到交付使用各环节审计人员都参与其中，对项目实施的全过程　有更深入的了解，特别是审计人员经常深入施工现场．能及时掌　握现场第一手资料．对在结算中容易产生意见分歧的隐蔽工程、　现场变更、签证都有详尽的了解．不但避免了结算时与施工方产　生矛盾。而且大大减少了审计人员因不了解实际情况带来的审　计风险。因此。变静态为动态，变被动为主动的全过程跟踪审计，　从源头上控制了工程造价。　１关于跟踪审计事前控制的分析　（１）规定好相关的项目审计负责人，并且配置好相应的审计　人员。审计部门在开展跟踪审计前就应组成跟踪审计小组，专人　专职负责对建设项目全过程全方位的跟踪监督与管理　责任到人。　（２）根据工程项目的实际情况，制定相应的跟踪审计方案。　在项目实施各阶段　审计人员的工作要点、主要内容以及相关部　门需要提供的审计资料在审计方案里都应做出明确规定。这样，　审计人员在工作中可对照审计方案检查自己的工作是否做得完　整、到位．有无疏忽遗漏。　（３）同相关职能部门就跟踪审计工作召开联席会。基建审计　是一项复杂的系统工程．每个建设项目都是经过设计、施工、监　理、建设管理部门等单位共同努力完成的。目前．跟踪审计还是　新生事物，有些人不理解，甚至怀有抵触情绪。认为是对他们不信　任，跟踪审计就是跟踪监视，既然有跟踪审计把关，那就把一切责　任推给审计部门。自己敷衍塞职，丧失责任心。为了让各方对跟踪　审计有进一步了解．便于审计工作的开展．在项目跟踪审计前与　相关职能部门一起召开联席会议，与他们共同讨论跟踪审计方　案．一方面可以听取他们好的建议．另一方面让他们了解跟踪审　计的工作职责。这样互相沟通、换位思考能够增进了解。给审计创　造一个和谐的工作环境，便于有效开展工作。　２关于跟踪审计事中控制的分析　为了做好规范管理，有效控制工程造价的工作．同时也能体　现跟踪审计的目的。因此，审计工作必须紧紧围绕经济活动这个　核心，项目实施过程中有关造价的环节是跟踪审计的重点。因此。　跟踪审计应该集中力量抓好以下几个重要环节：　２．１招投标阶段　（１）做好审查工程量清单并参与标底答疑的工作。现行的工　程量清单招标实行量价分离。量的风险由甲方承担．因此提供给　乙方的工程量清单应尽量准确。以减少结算中因量的变化带来　造价的增减。审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量　清单是否完整、准确。有无多算、少算、漏算。发现的问题应在招标　前提出来，告知建设单位，并对工程量清单做相应的调整。同样。　对投标单位提出来的问题，应该核实并备案，经过确认后作为修　正后的工程量清单的组成部分发给各投标单位。　（２）仔细认真审查好招标文件并全过程参与工程招标。对于　招标文件主要审查其招标范围是否完整：文字表达是否准确：评　标办法是否科学：程序是否合法：甲供材规格、型号、质量等级等　是否符合工程要求：对乙供材的质量、价格等要求是否明确。审　计人员参与招标过程．便于对评标过程有全面的了解．特别是商　务标部分，常常出现一些超低或超高价，审计人员应对这些‘超常　价’，进行对比分析，找出原因。在评标过程中。施工单位的现场答　疑及承诺，审计人员应要求其以书面形式记录备案．一旦其中标．　将写进合同条款。　（３）审签施工合同。工程施工合同是承包人与发包人之间为　完成商定的建设工程项目，确定双方权利和义务的协议。它是工　程建设质量、进度、投资的主要依据，在市场经济条件下．甲乙双　方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。审签合同的目　的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不规范等原因造成　的隐患。合同审查的重点是：合同主体是否合法：内容是否符合国　家法律、法规；形式是否符合工程特点；文字表达是否准确：合同　条款是否完整。特别是一些投标时不考虑，在结算时需调整的项　目如赶工措施费、优质工程奖等该如何计取：在履约过程中出现　的变更、签证等该如何处理：如何界定违约及相应的法律责任　・２８７・　建设经济・财会・统计　等。另外．还应该特别注意的是合同文件与招标文件、投标文件　建材与装饰２０１０年１Ｏ月　知书等资料整理登记归档，并对审计数据资料进行信息化处理，　三者之间的统一．避免产生矛盾。如投标书中让利幅度是以投标　总价为让利基数。而签订合同时却是以扣除甲供材后的总造价　建立审计项目档案。档案资料必须真实完整，不得有遗漏．做到一　事一档。在开展全过程跟踪审计中。还需注意以下两点：　为让利基数．这一变更的实质就是减少让利总额，使建设方增加　工程投资。　（１）在工程项目全过程跟踪审计当中，务必保持审计独立性。　处理好监督与服务的关系。审计的职能是“监督与服务”而不是　“管理”，因此，一些应由其他部门行使的管理职能。审计部门切不　２．２施工阶段　（１）由于每一项工程都会有隐蔽工程，因此必须做好隐蔽工　程验收记录。由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到．因此是最难监　督、最容易产生争议的地方。跟踪审计人员一定要到施工现场了　可越俎代庖．大包大揽。比如工程进度、安全防护等基建部门的　正常管理工作，审计部门就不应过多干预，干预过多，审计部门参　与到管理工作中　审计工作失去了独立性．难以保持审计的客观　解具体施工做法，做好取证记录。如水管、电管的型号、材质、品　牌：防水、防潮层的做法等都应详细记录下来．另外还要特别注意　的是许多施工图纸上都没有详细标注一些隐蔽工程　只在说明　部分作了简要交代．审计人员一定要深入施工现场，将实际情况　记录下来．所有的隐蔽工程都要经基建、监理、审计、施工四方会　签后才能隐蔽。　（２）由于施工现场情况时常发生变更的原因，必须要做好审　查现场签证和工程变更。现场签证和工程变更是引起工程造价　变化的主要原因。工程建设的生产周期比较长。在此期间常会出　现一些不确定因素．不可避免地引起工程变更和签证。同时．由于　施工单位在竞标时为了确保中标。不得不降低利润空间　中标后。　便将目光转向变更和签证。想以此提高工程造价。弥补让利损失。　甚至有少数甲方和监理职业道德低下。为了一己之利。相互勾结，　捏造事实．弄虚作假，合谋做伪签证假变更。因此，对变更和签证　的审计是跟踪审计工作的重中之重。对此应主要审查理由是否　充分、情况是否属实、计量是否准确、手续是否齐全、资料是否完　整、与合同有无冲突等。审计人员务必坚持原则．对弄虚作假、高　估冒算的行为坚决予以抵制。　２．３结算审核阶段　做好工程汇总的工作，也就是指工程投资的汇总地是单位　工程造价的最终确定。工程结算的方式应根据合同约定，现在一　般大都采用“标底＋变更”的方法。审核前，首先要熟悉合同和投　标文件．弄清招标范围．明确哪些内容可调整　哪些内容不可调整，　对于可调整的部分．再根据现场有关资料，审核工作量计算是否　准确．与现行有关规定有无冲突，定额套用是否正确，有没有高套　重算。材料价格是否符合合同约定。费用计取与有关规定是否一　致，让利是否满足合同约定等。审计过程中，审计人员要与甲方、　乙方、监理多沟通．以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、　坚持原则．又要注意工作方法，最大限度地使工程造价得到准确　反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认后　审计人员出具审计　结果通知书，审计结果通知书中除了写明审计结果、核减ｆ增）额，还　应交代一些特殊事项，包括如何处理甩项工程、如何处理甲供等。　３跟踪审计的事后控制　事后控制的主要工作是做好审计资料归案工作。每项工程　审计结束后。必须及时将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中　标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证纪录、审计结果通　性和公正性，同时给审计人员带来巨大的审计风险。这样。不但违　背审计工作的职能，而且容易挫伤其他部门的工作积极性．使部　门之间产生不必要的矛盾．不利于审计工作的开展。因此。审计工　作一定要定位准确，努力做到“到位不越位，参与不干预，介入不　包办．独立不孤立”。　（２）由于建设项目具有多样性、复杂性的特点．导致没有哪　一套跟踪审计方案能够适合所有工程项目，如果生搬硬套，不但　跟踪审计方案不能起到指导性作用．反而让被审计单位认为跟　踪审计只是走走过场，搞形式主义，降低了审计的权威性。因此，　应从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案。有针对性地制　定跟踪审计方案。使审计方案切实可行，真正对审计工作具有指　导作用．而不只是流于形式。　４结束语　综上所述，工程项目全过程跟踪审计是一项工程项目的重　要影响因素，同时也体现了工程审计的作用性。因此，在未来的　工作当中，我们要不断的提出更有效益性的措施，不断提高我国　建筑企业经济的发展。　（作者单位：浙江大学）