浅析会计欺诈行为及其对策

浅析会计欺诈行为及其对策　冒宁燕　无锡市军队离休退休干部震泽休养所　２　１　４０２　３　诈，却反而受到了恶意打压报复，但法律在　保护会计人员的方面显得有些乏力。　二、防范和治理会计欺诈行为的对策　１、完善会计法律法规体系，强化法制约束　监督作用　建立健全会计法律、法规、制度准则，　况，但还存在缺少相关实施细则、可操作性　　差、新旧法规之间不协调、存在较强的主观　真正做到“有法可依，有法必依，执法必严，？去必究”，是防范和治理会计欺诈行为的　随意『生等问题，严重的影响了法规的权威性　违、和严肃『生，很多法规的效力大打折扣，需要　首要对策。第一，相关部门要加强经济立法　断深　而会　乱了　理和　在今后的立法工作中予以进一步修改和补　的问　充。此外，执法力度不够也是会计欺诈行为　予以　频繁出现的原因之一，由于长期以来，执法　治理　不严、处理不硬的现象普遍存在，欺诈成本　与欺诈收益严重不成比例，处罚不能起到有　效的威慑作用，造成部分企业为了一时利　益，进行会计欺诈，欺骗会计信息使用者。　３、会计监督体系尚不够完善　目前在我国执行的是会计监督、内部　会计欺诈是会计主体在会计活动中，　审计监督和外部监督三位一体的监督体系，　故意形成虚假会计信息，或者故意披露虚假　理论上很完善，但执行中却不尽如人意。首　会计信息的不法行为。随着我国社会主义市　先，内控监督机制不健全。内部监督相对于　场经济的不断深入发展，会计信息越来越被　社会监督、政府监督等外部监督拥有得天独　广大决策者、投资者、债权人、企业管理者　厚的区位优势，更加清楚企业的内部情况。　等会计信息使用者所重视，在宏观调控和微　但是目前我国很多企业没有建立科学的现代　观管理上越来越显示出其重要的作用。然　企业管理制度，无法有效地监督企业的日常　而，当前会计欺诈行为频繁出现，扰乱了社　经营活动，无法形成良好的约束机制，内部　会经济秩序，滋生了经济腐败犯罪，破坏了　审计机构定位不清，形同虚设，不能从根源　社会诚信度，侵害了会计信息使用者的切身　杜绝会汁欺诈行为的出现。其次，外部监督　利益，已演变成一种社会公害，需要尽快予　乏力。一方面，中介机构等社会机构受短期　以治理。　利益的影响，无视职业道德，协助企业进行　会计欺诈；另一方面，政府各职能部门之间　一、出现会计欺诈行为的原因　监管职责分配不合理或界定不清晰，容易造　１　利益驱动是会计欺诈的直接原因　成监管真空或混乱，或者监管政策不稳定，　我国市场经济体制还不够健全和完善，　部门之间执法尺度不一，导致对会计欺诈的　利益驱动是会计欺诈的直接原因。一是经济　监督不力。最后，不能充分发挥一般职工及　利益的驱动。为了筹措资金、偷逃税款、维　社会其他人员的监督作用，监管覆盖面不　持股价、谋取私利、达成指标等原因，不少　足，无法形成全社会的监督体系。　企业不惜利用虚构经济业务、账外设账、虚　４、会计人员业务素质低，法律保护力度　列费用支出等手段，无视法律法规，抱着侥　不够　幸心理，铤而走险进行会计欺诈。或者有些　会计欺诈行为其中必定有会计人员的　中介机构为了私自利益，按照被审计单位的　参与，然而目前我国企业会计人员的整体素　授意，无视财经纪律，违背职业道德，出具　质还有待进一步提高。首先，培训机制落后，　虚假的审计、验资报告，给会计欺诈行为披　目前对于会计人员的岗前培训和后续培训虽　上合法、真实的外衣。二是政治利益的驱动。　然已建立起来，但流于形式，培训内容无法　通常政府对某些企业会有优惠政策，或对企　紧密结合新政策新办法，无法贴合实际经济　业的经营管理者有政绩考核，或为了维持、　业务需要，不能从根本上提高会计从业人员　提升企业的形象，企业会采取各种手段达到　的专业素养；其次，会计人员的职业道德受　想要的结果，进行会计欺诈。　到社会各种不良因素的影响和干扰，需要尽　２　欺诈成本与欺诈收益不对称　快予以全面提升，但目前在如何有效提升会　会计相关的法律法规不健全是出现会　计人员的执业道德方面，还存在手段陈旧、　计欺诈行为的重要原因。近年来，我国虽然　缺失合理的考核手段等问题；最后，有时候　陆续制订、修订并颁发了一系列会计相关的　会计人员客观、认真、负责，履行了自己的　法律法规、制度准则，改善了无法可依的状　职责，未按照别人的授意、指示参与会计欺　坝代商业　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ　工作，要根据经济形势的发展逐步完善会计　法律法规体系，注重可操作眭，避免出现管　制真空和多头管制，及时解决和处理新旧规　定之间的不协调之处。同时要根据实务需要　不断修改和补充会计制度准则，从制度层面　防范和治理会计欺诈行为。第二，通过各种　形式、各种途径加强对相关法律法规制度的　宣导和教育，深化对会计人员和相关责任人　的法制教育，使广大会计从业人员真正将法　律规范融为道德理念及从业道德，并在平时　的业务工作中一以贯之，切实做到有法必　依。第三，改变以往“重查轻罚”的做法，　进一步加大对会计欺诈行为的监管和处罚力　度，严格财经纪律，增加欺诈成本，降低欺　诈收益，不仅要对有关责任人给以严厉处　罚，而且要追究相关单位的法律责任，以警　示潜在的违规者，充分发挥相关法律法规对　会计欺诈行为的震慑作用，从而有效地遏制　欺诈行为，提高会计信息质量。　２　完善公司内控制度，强化内部监督机制　内部控制的不完善是产生会计欺诈行　为的重要根源。一要健全内部控制制度，通　过内部控制预防发现并纠正会计欺诈行为。　通过规范和完善单位内部会计管理活动的各　项制度、措施和办法，对会计欺诈行为形成　全面的内控制度约束；适度引入管理参与　制，使一般员工有机会参与到公司的日常甚　至重大的经营管理中去，防止欺诈行为的发　生；设置科学、合理的内部组织机构，明确　各部门的责任，形成良好的制约机制，建立　严格、科学的现代管理制度。二要加强会计　基础工作。合理配备会计岗位人员，明确岗　位职责和工作标准，实现会计岗位之间的内　部牵制，加强内部控制的实施，保证会计信　息质量；完善公司会计控制制度，如信息质　量控制、凭证控制等，规范日常的会计工作，　减少会计欺诈；设置内部审计机构，配备专　业内审人员，并赋予内审机构和人员一定的　地位，对会计人员进行定期审计和离任审　计，加强对会计行为的监督和检查，从源头　上杜绝会计欺诈行为的发生。　３，不断提高会计人员素质，加强会计职业　道德建设　》转２５　页　业务反映具有＿ＩＪ』比性。要尽量使得当今事业　单位会计科目的设置要达到资产、负债与实　际相符，收入与支　合理归集配比的Ｈ的。　例如，部分事业单位可以根据会计核算的要　求在资产类项目里面引入累计折旧、投资｝生　房地产、可转换金融债券等科日，在负债类　核算项目里引入长期应付款、长期借款等以　准确反映事业单位在资产和负债核算中的要　求。又如对于单位不同的收入来源ｌ生质，事　业单位应该设置＿二级核算科Ｈ区别开来，以　准确区别政府财政补助拔人收入、附属单位　缴款收入、自筹经费收入等不同来源性质。　同时，也可以使事业单位领导对于单位的资　金使用情况有个清楚的了解，客观上有利于　整个事业单位的财务管理。　２、强化事业单位的资产管理，建立健　全内部控制制度。事业单位的实物资产管理　直以来都是我国事业单位管理中的弱项，　所以强化事业单位的资产管理应是事业单位　进一步建立健全内部控制制度的核心和基　础。具体操作上，单位可以采取资产定期盘　点清查制度，定期不定期对单位内部的实物　资产进行盘点清查，如果有发现账目和实物　不符的地方，应该及时提出相应的处理意　见。与此同时，其他方面的财务制度和规范　要求也要及时跟进，单位在制定相关内部控　制制度时要充分结合单位内部控制的具体目　标和财务管理要求，将健全内部控制制度作　以说明我国财政实行国库集中制度的效果。　所以，从事业单位角度来说，强化事业单位　预算管理，坚决杜绝欺骗拨款和超支行为，　是事业单位财务监控的目的之一。因而，在　执行国库集中支付制度时，事业单位应该将　纳入预算管理和纳入财政专户管理的非税收　入进行专户核算，并列入部门预算管理编制　的范围，不得随意将收费收入和其他收入列　入暂存款核算，严格按照财政预算管理的要　求和批复使用的范围进行专款专用。　总之，伴随着我国经济快速发展，事业　单位资金来源渠道的多样化，同时由于事　业单位之间、事业单位部门之间、事业单位　员工之间的差距，直接或者间接地导致事　》接２５４页　业单位在会计核算巾仔在不少问题。然　而，　随着我国财政国库集中支付制度的执行以　及事业单位全面预算管理的进一步深入推　进，事业单位的会计核算工作必将得到不　断的完善。圃　【参考文献】　１郭海燕．事业单位会计核算存在的　问题与改革设想［Ｊ］．会计师，２００９（２）．　２、马健　事业单位会计改革若干问题　初探［Ｊ］．管理观察，２００９（￣）．　５汤亚涛．事业单位会计核算拟应改　进的几个问题［Ｊ］．会计师，２００９（１　１）．　、、一为强化单位内部建设的基础工作之一，为事　业单位提供客观真实有效的会计信息奠定坚　实的基础。　３、努力完善事业单位的报表体系。简　单来说，事业单位的报表构成主要包括以下　几种类型：即资产负债表、收入支出表、经　营支出明细表、事业支出明细表、年终决算　报表等，不同类型报表的内容体现和反映的　东西不太一样。实际编制中财务人员要深入　实际了解报表编制的内涵和内部报表勾稽关　系，在保证数据准确真实的情况下，做到报　表内部勾稽关系的准确无误。总的来说，资　产负债表应严格按照“资产一负债＋所有者　权益”的等式去编制，收入支出表应该能够　真实地反映事业单位收入、支出的各种情　况，年终决算报表要能够如实地反映预决算　的完成程度，在此基础上将各类会计报表组　合起来形成一个完整的系统，以保证会计报　表的质量。　４、事业单位会计核算要和国库集中支　付实现密切融合。国家财政施行国库集中支　付制度其根本日的是为了进一步提高财政资　金的使用效益，强化财政拨付资产的使用效　益，降低财政资金的运行成本。而事业单位　会计核算的根本出发点就是准确地反映事业　单位资产使用状况和资金使用效益，可以说　事业单位会计核算的准确与否一定程度上可　欺诈　为成本的大小。首先，加强政府监　作用。建立健全监督主体的沟通机制，明确　各监管部门的职责权限，加强政府各职能部　门之间的协调配合力度，建立运行高效、协　调有序的外部监管体系，充分发挥监督合　力，依法加强对会计工作的监督检查广度和　深度，增强会计行为的真实性，减少会计欺　诈行为的发生。其次，强化社会监督的职能。　充分发挥会计师事务所等社会中介服务机构　的作用，增强注册会计师的独立性、专业技　术和职业道德水平，对会计行为和会计信息　质量进行监督，最大限度地约束会计欺诈行　为，确保会计信息的真实性和公允性。然次，　主动学习，最大限度减４－ｘ￣ｑ度理解的偏差　企业的内部监督部门要与外部监督部门、机　和业务技能的不精所带来的失误。第三，加　构加强交流与沟通，密切协作，创新监管新　快会计道德体系建设，建立道德档案管理制　模式，形成有效监管合力，全面治理会计欺　度，定期对会计人员进行道德考评，并将考　诈行为。最后，自觉接受广大职工和社会各　评结果记人道德档案，树立典型，对存在会　界人士的监督检查，有效地扩大监督面，形　计欺诈行为的人员予以曝光，使会计人员意　成全社会齐抓共管的良好局面。　识到进行会计欺诈所产生的严重后果。第　四，推动和完善会计职业道德的规范化和法　三、结语　制化，加大对违法违纪行为的惩治力度，使　会计欺诈行为已成为一种社会公害，　会计职业道德教育成为一项常抓不懈的内　严重影响着社会经济的快速发展。只有有效　容。最后，继续推行并不断完善会计委派制。　地治理和防范会计欺诈行为，才能使国家和　企业内部的会计人员与本企业有直接的经济　投资者的利益得到切实保障。然而治理和防　利害关系，导致会计人员常常迫于压力参与　范会计欺诈行为是一项复杂的系统工程，不　会计欺诈。为了改变这种晴况，需要推行会　可能一蹴而就，需要根据其形成原因，采取　计委派制，选拔政治素质高、业务能力强的　综合措施，通过社会各方面的努力逐步实　会计人员委派到企业任财务部门负责人和主　现。圃　管会计，避免被委派的会计人员和被派往的　单位产生直接的经济利害关系。同时，相关　【参考文献】　部门应建立与委派方式相适应的配套制度，　１、马妮妮．浅析会计欺诈的成因及防　确保会计委派制有效实行。　范措施［Ｊ］。中国商界，２００９，（９）．　４　健全外部监督机制，加强监管深度广度　２、朱琼．财务造假问题探析［Ｊ］　现代　在会计欺诈行为产生的原因中，外部　商贸工业，２００８，（２）．　监督机制的弱化也是一个重要方面。会计法　５、李文．会计造假的原因及对策研究　构建了单位内部监督、社会监督和政府监督　［Ｊ］．内蒙古煤炭经济，２００９，（５）．　“三位一体”的监督体系，其中政府与社会　４、蔡赞　论财务遣假行为产生的原因　对企业会计行为的监管力度直接决定了会计　及其治理［Ｊ］．经济师，２Ｏ１　０，（１）．　一会计人员的专业素质和职业道德是防　范和治理会计欺诈行为的一个重要方面。第　提高会计执业门槛，提高执业质量和风　险意识，采取激励措施，不断吸收高道德修　养、高业务能力的优秀人才加入到会计队伍　中来，增强会计人员队伍的整体素质。第二，　要重视对会计人员的岗前及后续培训，结合　新近出台的新政策、新制度等，加速会计人　员的知识更新速度，不断提高他们的专业水　平和职业道德水平，培养他们的责任感和诚　信意识。同时，会计人员自身要有较强的学　习意识，能根据业务需要和自身需要及时、　，ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ　坝代商业