风险导向审计在企业审计中的应用分析

作者：冯发燕

来源：《财会学习》 2017年第22期

摘要：随着经济的发展与社会的进步，审计模式也在不断发展和完善，尤其是基于制度导向审计和账项导向审计的风险导向审计，越来越成为企业内部审计工作中的重要审计方法。风险导向审计主要是以企业经营风险的评估分析为导向，根据量化分析水平对项目优先顺序进行排定，以风险为依据对审计的范围和重点进行确定，评价企业的风险管理、内部控制、治理程序等，然后提出科学的意见或意见，以便企业更好地管理风险。

关键词：风险导向审计；企业审计；应用

风险导向审计作为一种全新的审计模式，是审计准则的中心，逐渐被应用于企业的内部审计工作中，成为企业的重要审计方法。通常在企业审计中应用风险导向审计时，必须要采用规范化与系统化的方法，对各业务循环部门和风险管理系统在风险处理、评价、分析、识别等方面进行测试，审查与评价组织的风险监控及管理的过程。这样不仅能减少人为因素的干扰，提高审计工作的时效性和独立性能，还能更好地防控审计风险，实现企业的持续稳定发展。

一、风险导向审计的概念与特点

风险导向审计指的是组织内部的机构及人员结合风险管理理论，通过规范化方法来审查组织的风险监督、风险控制、风险管理过程，然后预测各部门在风险管理、分析、识别，评价活动中的问题，继而提出对策的内部监督活动。该审计方式采用系统与战略的思想，指导审计工作与重大报错风险评估体系的流程，旨在提高组织效率，达到预期的审计目标。通常风险导向审计具有如下特点：①审计重心前移，由以往的审计测试为中心转移到以风险评估为中心，加强风险的评估程序，充分彰显风险导向审计的理念。②风险评估重心的转移，由控制风险转移到综合风险，其中控制风险与员工舞弊及重大错误有关，评估重点则是包括初步控制风险和固有风险的综合风险。③风险评估朝着结构化风险分析的方向发展，以便综合考虑多方面的风险因素，使这些因素进行有机联系，更好地实施综合风险评估。

二、风险导向审计在企业审计中的应用

（一）审计计划的制定

在企业审计的计划规划过程中，风险导向审计就已关注企业的风险因素，将审计战略与风险因素相融合，确保企业高风险领域的针对性，因此企业必须要优先考虑审计范围是否符合风险管理目标，或者是能否提供更高价值的服务。第一，了解所处环境。审计人员只有充分了解企业所处环境，才能科学实施相关的审计程序，及时评估与识别企业财务报表中的重大错报风险；同时审计人员需要详细查看企业的董事会记录等资料和重要工作场所．积极与企业员工和管理当局进行讨论，便于全面及时了解企业及其环境。第二，评估与识别重大错报风险。审计人员可以通过分析企业非财务与财务的指标，对账户余额、各种列表和交易等的重大错报风险进行识别和评估，将认定层次可能发生错报的领域与识别的风险相联系，初步获得审计需关注的领域及范围，如识别的风险是否会在造成财务报表的重大错报等。第三，审计计划的制定。审计人员要以企业重大错报风险估计水平为依据，对认定层次与财务报表层次的错报风险进行综合考虑，初步计算出风险的概率，在此基础上判断实质性测试的性质范围，对审计时间和审计资源进行恰当安排，是审计风险处于可接受范围。

（二）审计环节的实施

在审计实施环节运用风险导向审计时，应该采用科学的审计方式，密切关注实施过程中的各种风险因素，并对其进行恰当管理，借助舞弊评估、试验检测、走访调查等方式降低企业的风险。首先，控制测试。控制测试旨在对内部控制的有效性进行判断，以便后续审计工作的有序进行，促进审计效率的提升。一般审计人员评估风险时为保证内部控制的有效性，可以实施控制测试；或者是单纯依靠实质性测试无法为某项认定提供十足证据时，也可选用控制测试。其次，实质性测量，只有对重大交易、账户余额、审计人员等进行实质性测试，才能确保财务报表上各项认定的公允性，全面审核企业财务报表所反映的各项指标与经济情况。最后，完善审计计划。在审计过程中，如果审计人员发现审计计划不符合实际时，并且可能获得了重要程度，这就需要及时调整审计计划，再次评估企业风险，进一步提高审计的质量。

（三）审计报告的编制

风险导向审计可以及时发现和纠正企业审计工作中的不足，审计人员对企业实施风险导向审计之后，必须要以风险评估出现的问题为基础，适当提出审计的意见或建议，然后制定简单明确的审计报告；如果风险越来越大，则要通过后续审计，提出更加具体可行的审计建议及意见，最终编制及完善审计报告。

三、结束语

总之，风险导向审计作为一种新型的审计方法与理念，将其应用于企业的内部审计工作中，必须要积极联系企业工作实际，合理制定审计计划，加强审计实施过程的控制，科学编制审计报告。这样才能克服以往工作中存在的诸多问题，降低企业的风险，提高审计工作的效率与质量，为企业的决策提供参考依据，推动企业的长足发展。