商场促销方式的税务筹划

税收与税务　！ｌ　～　ＳＨＵＩ　ＳＨＯＵ　Ｙｕ　ＳＨＵＩ　ｌＷｕ　商场促销方式的税务筹划　口王晓敏　（郑州航空工业管理学院河南郑州４５００１５）　撼　：大型商场经常会在元旦、春节等节假日期间搞大型　的促销活动，不同的促销方式所涉及到的税费是有差别　的，不同的促销方式也会导致商家的收益不同，本文拟结　合具体的案例从税务筹划的角度分析不同的促销方式对　金．实质上相当于购物满１００元赠送价值２０元的商品，与　方案二中的赠送商品不同，方案二中所赠商品可能是指定　的一种或几种，对消费者来说选择余地小，而方案　中，返　的是购物券，购物券在该商场可以顶现金使用，可以购买任　意商品。对消费者来说，相当于消费１００元可购得价值１２０　元的自己想买的商品。　商家及消费者的影响，从而为商场选择合适的促销方式　握堡鲤担　炎键溯：促销方式税务筹划增值税　应纳增值税：１００ｘ１７％／１．１７—７０ｘ１７％／１．１７—２０ｘ７０％×　１７％／１．１７＝２．３２５（元）　应纳城建税和教育费附加＝２．３２５ｘ（７％＋３％）＝０．２３２５　一、案例介绍　（元）　某大型商场决定在春节期问进行商品促销，商场经理　拟定了三种促销方案：一是商品八折优惠：二是购物满１００　元赠送价值３０元的商品：三是购物满１００元返２０元的购　物券，所返的购物券只能在本商场消费，不能兑换现金。假　应纳税费合计：２．３２５＋０．２３２５＝２．５５７５（元）　从上述计算过程可以看出，同样是销售价值１００元的　商品，方案一需要缴纳１．５９５元的税费，方案二需要缴纳　１．４３８８元的税费，方案三需要缴纳２．５５７５元的税费。仅从　定该商场商品毛利率为３０％，即销售１００元的商品，其成本　为７０元。试分析商场应该选择哪一种方案。　二、案例分析　（一）应纳税费的比较。选择方案的判断标准之一是比　税费的角度考虑，方案二无疑是最优选择，其次是方案一，　方案ｉ缴纳的税费最多。　（二）收益的比较。严格来讲，税务筹划属于财务管理的　内容，税务筹划的目标应该与财务管理的目标相一致，即考　虑收益，只有给纳税人增加收益的方案才是值得考虑的方　案。各方案的收益计算如下：　方案一：收益额＝８０—７０—１．５９５＝８．４０５（元）　方案二：收益额＝１００—７０—２１—１．４３８８＝７．５６１２（元）　方案ｊ：收益额＝１００—７０—１４—２．５５７５＝１３．４４２５（元）　较各方案应缴纳税金的多少，作为商场销售商品，属于增值　税的应税范围，需要缴纳增值税，与增值税相伴随的有城建　税和教育费附加。各方案应缴纳的税金计算如下：　方案一：　应纳增值税＝８０ｘ１７％／１．１７—７０ｘ１７％／１．１７＝１．４５（元）　应纳城建税和教育费附￣ｆｌ＝１．４５ｘ（７％＋３％）＝０．１４５（元）　应纳税费合计＝１．４５＋０．１４５＝Ｉ．５９５（元）　（三）成本利润率的比较。从收益的角度看，收益最多的　是方案ｊ，其次是方案一，方案二的收益最少，但具体哪个　方案最好，尚不能从上述数据中直接做出判断，因为方案一　的收益８．４０５元是通过销售成本为７０元（含税价）的商品　获得的。方案二的收益７．５６１２元是通过销售成本为９１元　（含税价）的商品获得的，而方案三的收益１３．４４２５元是通　过销售成本为８４元（含税价）的商品获得的，即获得的收益　不同，所售出的商品的价值或者数量也不同，这就直接限制　了其可比性．若要做出准确判断，还需计算各方案的成本利　润率。各方案的成本利润率如下：　方案一：成本利润率＝８．４０５／８０＝１０．５１％　方案二：成本利润率＝７．５６１２／９１＝８．３１％　方案二：虽然赠出的赠品属于实物，但该买赠销售方式　实质上是不可分割的同一项交易，不应当被分解为销售和　赠送两个独立的交易来对待。销售额隐含在销售商品售价　中，因此，不应单独计算其销项税额。既然认同了所赠商品　不需要单独计算销项税额．其销售额包含在销售商品售价　中，那么，所赠商品的进项税额也应该允许抵扣。　应纳增值税＝１００￣１７％／１．１７—７０ｘ１７％／１．１７—３０ｘ７０％×　１７％仃．１７＝１．３０８（元）　应纳城建税和教育费附加＝１．３０８ｘ（７％＋３％）＝０．１３０８（元）　应纳税费合计：１．３０８＋０．１３０８＝１．４３８８（元）　方案三：所返的购物券只能在本商场消费，不能兑换现　方案三：成本利润率＝１３．４４２５／８４＝１６％　Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　２０１２・０９・１８期　３３　壁　耍》　内部控制鉴证报告的　自愿披露现状调查及建议　—　于我国Ａ股上市公司２　Ｏ　Ｏ　８—２　０　１　０年的数据　口夏桂香　刘志祥（韶关学院经济管理学院广东韶关５１２００５　红河学院商学院云南红河６６１ｌＯＯ）　摭蛰：随着《企业内部控制基本规范》及其配套指引的相　继出台．企业内部控制鉴证报告由自愿披露向强制性披　一、引言　露转变　企业保证内部控制报告质量的方式有两种：一是　通过企业董事会对内部控制质量出具的自我承诺；二是　通过独立第三方出具的企业内部控制鉴证报告意见。本　文以沪深两市Ａ股上市公司２００８－２０１０年企业内部控制　近年来，内部控制的理论和实践发展迅速，企业内部控　制日益受到重视，而外部鉴证是内部控制制度的重要保障。　加上资本市场的高风险以及投资者的经验不足，也使得内　部控制鉴证业务日益受到关注。从国外的经验来看，内部控　制鉴证业务发展初期源于监管部门的需求。我国也不例外，　随着资本市场的发展，证监会对内部控制鉴证业务的需求　将是长期稳定且呈扩大趋势。企业内部控制鉴证报告是指　会计师事务所接受委托．对企业与财务报告相关的内部控　鉴证报告的披露为研究对象，研究发现，随着内部控制相　关规范的陆续出台。自愿披露内控鉴证报告的公司逐年　增多一　上市．垒　内＿控　平连年提升　ｌ父镊爨川：内部控制鉴证报告社会成本公平正义　从上述计算过程可以看出，方案一的成本利润率为　１Ｏ．５１％，方案二的成本利润率为８．３１％，方案ｊ：的成本利润　率为１６％，显然，方案互是最优选择，其次是方案一，方案二　是最差方案。这与根据收益的判断结果是一致的。　中。各方案比较时，若根据收益的绝对值，最优的选择方案　是方案三，其次是方案一，最差的是方案二，但是，需要注意　的是，方案三的ｌ３．４４２５元的收益是通过销售成本为８４元　的商品取得的，方案二的７．５６１２元的收益是通过销售成本　方案一给顾客的实惠和好处是实实在在的，顾客根据　自己的需要选购商品，不会买些暂时不需要的商品；方案　为９ｌ元的商品取得的，而方案一的８．４０５元收益是通过销　售成本为７０元的商品取得的．即销售商品数量的多少或者　说金额的多少也是影响收益的因素之一，由于不同方案销　售商品数量的不同，所以不便于直接比较收益，需要把它们　二，尽管给顾客了好处（所赠商品），但顾客不一定喜欢，因　为所赠商品不一定是顾客所需要的；方案三，既给顾客了好　处和实惠，又能够扩大销售，刺激顾客消费，因为所赠购物　券只能在本商场使用。实际上相当于购物满１００元赠送价　值２０元的商品，而且这２０元的商品可以随意选购，若选购　的商品价值超过了２Ｏ元，顾客还要另付现金，这对商场来　说相当于扩大了销售。所以，方案ｉ无论是从商场角度，还　是从顾客角度．都是最佳选择。　三、案例启示　划到同一水平线上才能比较，这就需要计算成本利润率。根　据成本利润率，可以非常清楚地判断出最优的方案。　（三）需要考虑不同促销方案对销售额的影响。实际上，　各商场在确定促销方案时，除了要考虑税收的因素外．还需　要考虑的另一个重要方面就是不同促销方案对销售额的影　响。不同的促销方式是会影响消费者的消费金额的，如果营　销部门通过问卷调查等方式得出了不同促销方案下的预计　（一）税务筹划不能仅考虑节税，而应权衡利弊。进行税　销售额，这时．商场就需要计算比较不同促销方案下的总收　益，总收益最多的方案才是最佳方案。Ｚ　务筹划时，寻求最低税负点是目标，但最终是要增加收益，　收益能否增加及增加多少才是进行税务筹划方案选择的判　断依据。综合考虑缴纳税金少的方案不一定是最优的方案；　缴纳税金多的方案也不一定就是要舍弃的方案。例如本例　中，方案二缴纳的税金最少，方案三缴纳的税金最多，但最　参考文献：　１．盖地．税务筹划［Ｍ］．北京：高等教育出版社，２０１０．　２．中国注册会计师协会．税法［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社　２０１１．　优的方案却是方案三，方案二却是最差的方案。　（二）不同方案比较时，需要注意其可比性。例如本例　３４《中文核心期刊要目总览＞会计类核心期刊