谈集团公司税收筹划

Ｍｅｔａｌｌｕｒｇｉｃａｌ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　【提要】企业是自主经营、自负盈亏、独立核算　的法人实体．追求利益最大化是企业的最终目标。　在税法许可下．利用税法赋予的税收优惠或选择　机会．设计筹划．尽量使自己的纳税负担最轻，减　少集团公司费用支出．已成为集团公司一种自然　而然的理财行为。本文针对目前我国集团公司税　收筹划存在的问题进行分析．意在探讨集团公司　进行税收筹划的方法　一、集团公司税收筹划的内涵　税收筹划指“纳税人在税法规定许可的范围内。通过对经　营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节约税　收成本的税收收益”。集团公司是由多个独立的法人实体组　成。在税收法律许可的范围内，当存在多种方案可供选择时。　他们通过对其经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排　和策划．以集团公司税收负担最低或税收利益最大化为目的　所进行的经济行为。　二、目前集团公司税收筹划存在的问题　１．税收筹划主体不明确　好的销售区域，可以将有限的资源集中配送．实现效益最优　１．此模型是模拟每年审计事务所年审时所用的报告底　化。　稿，基本能够全面反映出企业的财务状况。此模型数据量较　３．模型为产品的定价起到了至关重要的作用。每个品种　大，涵盖数十张报表，从资产负债情况、利润水平、资产流动　钢材的毛利水平均反映在模型中，根据毛利水平情况，我们　等不同的角度反映企业的财务情况，可以说此模型是企业财　可以根据需要设定出最低的销售价格。正常的销售价格和最　务状况的一个晴雨表。　优的销售价格，在这个区间内销售人员可以根据权限和不同　２．模型中的数据为财务部门填报其它部门报表提供了数　的情况进行操作。　据平台。财务数据报送单位很多，不同部门要求填报的报表　与此同时。内部生产环节还结合期初测定的标准成本　格式不尽相同，但万变不离其宗，利用模型中的数据通过加　建立日成本跟踪控制环节，对生产成本的计划完成情况进　工和整理后可以很快利用到其它报表中．大大减低了劳动强　行日分析、周通报、月总结，实现对生产经营全过程的环　度，提高了工作效率，　节控制。　３．模型中的各要素详细的列示和对比．为财务发现异常　三、建立数据分析模型，实现事后分析总结　和进行专项分析提供了条件。如应收账款、应付账款分析，银　行贷款利率分析，期间费用对比分析等都可以通过数据反映　模型设计思路：以资产负债表、利润表和现金流量表财　出是否正常，并且单独作为一项专题进行分析研究。　务三大表为轴心，分别对三大主表中的各项内容进行拆解分　４．模型中各表之间建立了严密的勾稽关系．所有附表均　析，详细列出各项要素的构成、所占比例，要素影响上升、下　与三大主表之间关联，可以在填报过程中及时发现错误。　降的原因。详细的信息从财务的角度分析出企业财务运行状　况。此模型的几大特点：　（作者河北钢铁集团石钢有限责任公司财务部会计师）　Ｍｅｔａｌｌｕｒｇｉｃａｌ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　会计人员只关注会计核算、会计报表，不关心税收成　２００６年集团合并利润１亿元，其中母公司和部分子公司亏损　本比较及相关决策，而管理人员则认为税收筹划是财务　３亿元，而几个主要钢铁子公司盈利４亿元，造成年缴所得　部门的职责。这样就形成了税收筹划工作无人负责的情　税１．３２亿元，比集团汇总纳税多缴０．９９亿元。针对这种情　况。　况，可对集团的组织结构进行调整．将子公司解散，组成　２．集团公司对税收优惠政策和操作的灵活程度不够　分公司，从而实现合理节税的目的。又或者集团内部有少　通过筹划缩小税基、适用较低的税率、合理归属企业　量的子公司长期亏损，多数子公司又长期盈利．可将亏损　所得的纳税年度、延缓纳税期限等一般企业适用的方法．　公司与盈利公司重组合并，并人盈利子公司，实现合并纳　对集团企业仍然适用。集团公司税收筹划应更好地平衡集　税。　团各纳税企业之间的税负。通过集团的整体调控、战略发　４．通过集团公司间相互借款进行税收筹划　展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现税负在集　这种使用债权债务进行税收筹划分两种情形：　（１）集　团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体　团内部盈亏企业间相互借款。可以由集团公司内部高盈利　税负，这应是集团公司在税收筹划方面的特色。但在具体　企业在发展过程中向亏损企业借款，向亏损企业支付的利　实施过程中，内资企业的税率、税收优惠政策和操作的灵　息可与同期金融机构的贷款利息相同。反之，如果有亏损　活程度小于外资企业。　企业向盈利企业借款，应尽量降低利率，甚至利率为零。　３．对相关法律法规掌握程度不够　这样就可以将高盈利企业的部分盈利转移到亏损企业。　由于集团公司所涉及的行业法规和税收法规较多．加　（２）集团公司内部所得税税率不同的企业问相互借款。在　上会计准则的变更和新的税法的颁布，影响了集团公司相　这种思想下，可以由集团公司内部所得税税率高的企业向　关人员进行税收筹划的全面性考虑以及最终的效果。　所得税税率低的企业借款，支付的利息可与同期金融机构　三、集团公司税收筹划的具体方法　的贷款利率相同。反之，如果企业所得税税率低的企业向　税率高的企业借款，应尽量降低利率，甚至为零。高税率　１．合并、兼并收购亏损企业　企业向低税率企业的利息支出实际形成了利润转移．降低　通过低成本扩张．实现产业重组。可以享受盈亏抵补　了高税率企业的盈利，同时提高了低税率企业的盈利，从　的税收好处。比如在合并收购的过程中．产权转换支付方　整体上降低了集团公司的税负。同样，如果有低税率企业　式既可以是现金支付，也可以是其他方式支付。如果合并　向高税率企业借款，采用低利率。甚至利率为零，可以避　方用现金支付，被合并公司股东收到现金时就要立即纳税。　免整个集团公司的税负增加。　相反，如果合并公司以某些其他资产（如股票）支付，则　５．通过对子公司的投资方式进行税收筹划　被合并公司收到合并方公司资产时就可以免税．待资产出　如我国税法规定，非金融机构借款不能超过同期银行　售后才缴纳相应的税款。又为利润高的企业通过合并有累　贷款利息标准，超过部分在所得税前不能扣除：集团企业　计亏损的企业，可以将企业利润转移到亏损企业以冲抵亏　内部企业间借款超过本企业注册资本５０％￣２上的部分，其　损，从而使企业的税负降低。　发生的借款利息不得在所得税前扣除。因此，集团企业投　２．分立或组建企业　资新的全资子公司时，可以将投资分为两部分，一部分作　企业分立中的税收筹划主要体现在：（１）企业所得税应　为股权投资，另一部分作债权投资。全部债权不超过同期　纳税所得额在一定数额以下的优惠税率。将一个适用高税　银行利息的部分全额在税前扣除。如果母公司的所得税税　率的企业分立成两个或两个以上适用低税率的企业，可以　率低，子公司税率高，子公司的利息费用可成为母公司的　使其所得税税负大大降低。　（２）可以把企业的高新技术项　利息收益，使集团实现一定程度的节税。即便双方所得税　目分立出来，将其注册在享受税收优惠的地区．在享受减　税率相同．采用这种方法也可以为以后转移利润．进行税　免税期间将大大降低所得税的税负，并且可以长期享受低　务筹划奠定基础。特别是在子公司经营不景气时，母公司　税率的优惠。　追加投资尤其要采用债权投资形式。　３．组织结构调整或战略重组　６．利用集团内债务重组转移利润进行税收筹划　在一个拥有多个子公司的集团公司内部。若并存多个　如果集团公司内部，某一企业发生严重亏损（即符合　盈利、多个亏损子公司，势必造成亏损无法弥补盈利多缴　税法规定的“有合理的经营需要”），且该企业负有关联方　所得税的现象。例如，某钢铁集团拥有十多个子公司，　债务的，集团可以选择适当的时机．让集团内部两个企业　Ｍｅｔａｌｌｕｒｇｉｃａｌ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　进行债务重组。通过盈利企业将大量利润转移给亏损企业，　减轻集团公司的税负。要注意，采用这种方法的前提是必　须经法院裁决同意或全体债权人同意。由于债务重组往往　数额巨大．可给企业带来巨大的节税利益，所以企业应积　极推动．创造条件。　利用债务重组节税应注意，债权方的巨大让步会大幅　则和权责发生制原则，将有价证券和各种存款的利息收入　计人当期损益。　（２）完整计算准予扣除项目金额。对于与　纳税人取得收人有关的生产经营成本，要与合理确定的收　入相配比，要求做到产品配比、部门配比和期间配比。各　项销售（经营）费用、管理费用和财务费用、税金和损失，　以实际支出数和权责发生制原则进行计量。企业可以按规　定．充分提足可以税前扣除的项目。　３．利用折旧年限进行纳税筹划。通过折旧方法的变化，　度降低债权方企业的利润（这样可以节税），甚至造成未来　５年的利润不能弥补的严重亏损。如果债权方让步造成未来　５年的利润也不能弥补的严重亏损，这部分不能弥补的亏损　将使集团公司不能实现节税的目的。对这一问题可以从两　方面考虑：　（１）减少让步，以减少债权方的亏损数额，同　时减少债务方的巨大盈利，减少其可能交纳的所得税。　（２）考虑债权方企业的亏损能否合理合法地进行再转移，　如果债权方的亏损能够转移给集团内部的其他公司，税务　筹划就可以圆满完成。总之，利用债务重组要综合考虑债　权债务双方企业的盈利状况和盈利能力，才能最终降低集　团公司的税负。　７．互惠定价筹划策略　互惠定价亦称转移定价，是集团根据其经营战略目标，　在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借　贷等活动时所确定的集团内部价格。它不由市场供求决定，　主要服从于集团整体利润的要求。所谓关联企业，是各自　有着独立法人资格但彼此又有某种相关利益关系的企业。　关联企业之间可能是母子公司关系，也可以只是一些松散　每年交的所得税额就发生了很大的差异，对企业缓解资金　供需矛盾是有好处的。　９．税负转嫁　“税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过各种途　径，将税负负担转移给他人承担的过程，其旨在消除或减　轻自身的纳税义务。税负转嫁基本上与税法无关，只是利　用商品购销过程中价格的控制而将税负转嫁给他人，其行　为并未侵害国家利益，也不构成违法行为”。因此，税负转　嫁受到集团公司的普遍青睐。商品或生产要素的供求弹性　决定着税收能否转嫁、如何转嫁及转嫁的有效程度。在税　收转嫁的问题上，较为常见的是：一部分税收通过提高商　品或生产要素的价格．向后转嫁给商品或生产要素的购买　者：另一部分税收则通过压低商品或生产要素进价，向前　转嫁给商品或生产要素的提供者。至于转嫁程度的大小，　则要视供求弹性的力量对比ｆ即供给弹性和需求弹性之间的　比率１而定。　集团公司由众多的独立企业组成，其若干企业在整个　的企业联合体，互惠定价本身可能蕴含多重目的，为减轻　税负而采用的互惠定价，是关联企业之间通过利润转移，　达到降低集团整体税负的手段。　８．合理选择会计政策　１．企业为减少增值税负担，应当做到：　（１）减少从小　规模纳税人处购进货物，否则企业要承担小规模纳税人应　交纳的增值税。（２）企业进、销货物要保持基本平衡，避　经济链条上，都可以作为中间商。中间商应能根据消费者　需求的变化灵活调整自己的需求弹性。如果需求弹性大于　供给弹性，则向前转嫁的可能性大，即税收会更多的落在　商品或生产要素提供者身上；如果需求弹性小于供给弹性，　则向后转嫁的部分较大．即税收会更多的落在购买者或最　终消费者身上。　影响税负转嫁的重要因素除了供求弹性以外，还包括　课税范围、计税方法、经济交易以及市场结构类型等因素。　一免当月销货过多而进货较少，以使企业少垫付税款，节约　资金成本，增强企业资金流动性。（３）企业购买工具、器　具时．尽可能作低值易耗品核算与管理，以增加增值税的　进项税。　般认为．课税范围越广，越易于税负转嫁。税负转嫁一　般是通过将税款加于商品或生产要素的价格之中转嫁给他　人．是在经济交易发生过程中实现的，经济交易是税负转　嫁的必要条件。但从长期来看，在产品生产成本不变的条　件下．各个生产者是形成整个行业提价的一股不可低估的　力量，税收最终要加在价格中转嫁给消费者。　２．企业缴纳所得税时，应按以下会计政策选择：　（１）　按会计准则合理确定收入总额。对于经营收入，企业应当　在发出商品、提供劳务，同时收讫货款或取得收入价款的　凭据时．确认营业收入。根据这一规定，企业在未收到价　款时．可以不开具发票，以免垫付资金。对于财产转让收　入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入，　企业在实际收款时确认；对于利息收入，则要按重要性原　（作者　宝钢集团新疆八一钢铁有限公司财务部会计师）　｜　套｜　铖专　鹳¨耸等５