考试科目:《高级财务会计》第三章至第四章（总分100分）
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一、单项选择题（每小题1分，共计10分）每小题列出的四个备选项中有一个是符合题目要
求的，错选或未选均无分。
1、母公司对非全资子公司在编制合并会计报表，当母公司的投资成本大于子公司股东权益合计部分时，对集团内部权益性投资编制抵消分录下列正确的是（ ）。
A、借记“股本”“资本公积”“盈余公积”“未分配利润”“商誉”，贷记“长期投资” B、借记“股本”“资本公积”“盈余公积”“未分配利润”“商誉”，贷记“长期投资”“少数股东权益”
C、借记“股本”“资本公积”“盈余公积”“未分配利润”，贷记“长期投资”“少数股东权益”“商誉”
D、借记“股本”资本公积”“盈余公积”“未分配利润”，贷记“长期投资”“少数股东权益” 2、母公司将成本为4000元的商品销售给子公司，售价为5000元，子公司本期对集团外销售40％的母公司存货，售价为2400元，在编制合并会计报表时集团公司应冲减的存货成本为（ ）。
A、2400 B、600 C、1600 D、2000
3、子公司从母公司购入存货，当内部购进的商品全部未实现对外销售的情况下，应当编制如下抵消分录（ ）。
A、借记“营业收入”，贷记“营业成本” B、借记“本年利润”，贷记“营业成本”
C、借记“营业收入”，贷记“营业成本”“存货” D、借记“净利润”，贷记“营业成本”
4、将期初内部交易管理用固定资产多折旧额抵消时，应编制的抵消分录是（ ）。 A、借记“未分配利润—年初”项目，贷记“管理费用”项目 B、借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目 C、借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润－年初”项目 D、借记“未分配利润—年初”项目，贷记“固定资产—累计折旧”项目
5、2012年7月1日，甲公司向乙公司股东发行股票1200万股控股合并乙公司，股票的面值为
1元，发行价格为4元，合并日乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，该合并为同一控制下企业合并，则甲公司应确认的合并商誉是（ ）。 A、-1800万元 B、0万元 C、600万元 D、1800万元
6、将企业集团内部交易（所有权转让）形成的无形资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消时，应编制的抵消分录为( )。
A、借：营业收入 B、借：营业成本
贷：无形资产 贷：无形资产 C、借：营业外支出 D、借：营业外收入
贷：无形资产 贷：无形资产
7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年底时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。则应编制的坏帐准备抵消分录为( )。
A、借：坏帐准备1000 B、借：管理费用1000
贷：管理费用1000 贷：坏帐准备1000 C、借：管理费用1000 D、借：坏帐准备1000
贷：应收账款1000 贷：应收账款1000
8、在连续编制合并会计报表的情况下，上期已抵消的内部购进无形资产包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵消处理为(
)。
A、借：期初未分配利润 B、借：期末未分配利润
贷：无形资产 贷：无形资产 C、借：营业收入 D、借：营业收入
贷：营业成本 贷：无形资产
9、将企业集团内部交易形成的存货中包含的未实现内部销售利润抵消时应编制的抵消分录为 ( )。
A、借：营业成本 B、借：营业利润
贷：存货 贷：存货 C、借：营业收入 D、借：投资收益
贷：存货 贷：存货
10、下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（ ）。 A、已宣告破产的原子公司 B、已宣告被清理整顿的原子公司 C、联营企业
D、与母公司主营业务不同的子公司
二、多项选择题（每小题2分，共计10分）在每小题列出的五个备选项中有二个至五个是符
合题目要求的。错选、多选、少选或未选均无分
1、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵消分录应包括（ ）。
A、借：期初未分配利润 贷：营业成本 B、借：期初未分配利润 贷：存货 C、借：营业收入 贷：营业成本 D、借：营业成本 贷：存货 E、借：营业收入 贷：存货
2、在下列（ ）情况下，甲公司应编制合并报表。 A、甲公司拥有乙公司60％的普通股股权
B、甲公司拥有乙公司30％的股权，且甲公司的控股子公司拥有乙公司40％的股权 C、甲公司的全资子公司乙公司按照破产程序，已宣告被清理整顿 D、甲公司的全资子公司乙公司已准备近期出售 E、甲公司的董事会有权任免乙公司的董事会的多数成员
3、根据我国会计准则的规定，对少数股东权益的正确做法是（ ）
A、作为负债项目单独列示 B、作为所有者权益项目单独列示 C、计入合并损益在合并利润表中列示 D、作为长期股权投资的调整项目列示 E、少数股权不计量商誉
4、与集团内的存货业务相比，集团内的长期资产业务的特点有( )。
A、较少发生 B、内部利润需要较长时间才能实现 C、金额较大 D、经常发生 E、重要
5、编制合并会计报表时，调整子公司所有者权益与母公司长期投资涉及的相关项目有( )A、未利润分配 B、长期股权投资 C、少数股东权益 D、盈余公积 E、资本公积
三、简答题（每小题5分，共计20分）
1、为什么要抵消内部交易？ 2、成本法如何进行后续处理？ 3、成本法如何向权益法转换？
4、内部交易有那些类型，有何抵消原则？
。 四、业务题（共计60分）
1、（15分）B公司为A公司的子公司，A公司拥有其80%的股份，2008年度编制合并会计报表时的有关资料如下：A公司固定资产中有一台原价为160000元的设备，是从B公司购入（B公司作为固定资产使用），购入时间为2006年年初（假设全年计提折旧），当月投入使用，A公司实际支付的价款为150000元，另外支付10000元安装及运杂费，该项设备的预计使用期限为5年，B公司2006年销售该设备的毛利率为20%。
要求：根据上述资料编制2006、2007、2008年合并会计报表的抵消分录。
2、（20分）甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2006年度两公司内部存货交易业务情况如下：
（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将价为450000元。甲公司A、B两种存货的销售毛利率均为20%。
A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。 要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。
3、（25分）P公司在2005年1月1日以现金1000000元取得S公司100%发行在外股权，S公司保持法人实体。S公司当时账面净资产总额880000元，其中股本500000元，资本公积180000元，盈余公积120000元，未分配利润80000元。投资日，S公司资产负债表中存货账面价值为60000元，公允价值为54600元；固定资产(净值)账面价值220000元；其公允价值295000元，其他项目账面价值与公允价值一致。P公司采用权益法核算。S公司2005年年度实现净利200000元，宣告股利100000元；固定资产可使用10年，预计净残值为零，直线折旧法；存货采用先进先出法计价；商誉没有减值。 要求：
（1）计算2005年合并商誉； （2）计算投资收益（基于权益法）； （3）编制合并抵消分录。
附：参考答案：
一、单项选择题（每小题1分，共计10分） 1 B 2 B 3 C 4 C 5 B 6 D 7 A 8 A 9 A 10 D
二、多项选择题（每小题2分，共计10分） 1 BCD
三、简答题（每小题5分，共计20分） 1、为什么要抵消内部交易？
（1）根据会计主体假设，集团作为单一会计主体其对外的合并财务报表只能反映集团对外的交易和事项，不能反映集团对内的交易和事项。否则，违背会计主体假设； （2）合并报表是根据个别报表调整编制的，因此，集团内部交易需要抵消。
2、成本法如何进行后续处理？ 成本法核算下投资损益的确认
被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。
所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减长期股权投资的账面价值。
3、成本法如何向权益法转换？
原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分：
（1）原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，不调整长期股权投资的账面价值；
（2）属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
4、内部交易有那些类型，有何抵消原则？ 内部交易包括类型： （1）内部存货交易； （2）内部债权债务； （3）内部固定资产交易； （4）内部无形资产交易； （5）其他内部交易。 抵消的原则：
2 ABE 3 BE 4 ABC 5 ABCDE （1）确认内部交易已实现损益； （2）抵消内部交易未实现损益。
四、业务题（共计60分）
1、（1）2006年合并会计报表的抵消分录： 抵消该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益 借：营业外收入 30000
贷：固定资产——原价 30000 抵销该固定资产前期和当期多计提折旧额
借：固定资产——累计折旧 6000 贷：管理费用 6000 （2）2007年合并会计报表的抵消分录：
抵销该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益 借：期初未分配利润 30000 贷：固定资产——原价 30000 抵销该固定资产前期和当期多计提折旧额
借：固定资产——累计折旧 12000 贷：期初未分配利润 6000 管理费用 6000 （3）2008年合并会计报表的抵消分录： 抵消该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益 借：期初未分配利润 30000 贷：固定资产——原价 30000 抵消该固定资产前期和当期多计提折旧额
借：固定资产——累计折旧 18000
贷：期初未分配利润 12000 管理费用 60002 （1）借：年初未分配利润
借：营业收入——A （2）借：年初未分配利润
借：年初未分配利润
贷：存货——B
60000
60000 1000000 72000
18000
贷：营业成本——A 贷：营业成本——A 贷：营业成本——B
1000000
72000 18000
借：营业收入——B 借：营业收入——B
存货——B
1200000
1200000 640000
160000
800000
贷：营业成本——B 贷：营业成本——B
3、（1）2007年初合并商誉=1000000－（880000－5400+75000）=50400 2007年度商誉没有减值，所以2007年末合并商誉=50400 （2）计算投资收益和长期股权投资的期末余额（基于权益法）；
投资收益=200000－投资收益的调整数=200000－（－5400+75000/10）=197900
长期股权投资的期末余额=长期股权投资的期初余额+调整后的投资收益－宣告的现金股利 =1000000+197900－100000=1097900 （3）编制合并抵消分录（基于权益法） 借：股本 500000
资本公积 180000 盈余公积 120000
未分配利润 180000 （ 80000+200000－100000） 固定资产 67500 商誉 50400
贷：长期股权投资 1097900 借：期初未分配利润 80000
投资收益 200000
贷：期末未分配利润 180000 现金股利 100000 借：费用 2100
贷：投资收益 2100
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