以前年度损益调整会计科目的使用分析

经　以前年度损益调整会计科目的使用分析　郭爱武　（江西财经大学，江西南昌３３００１３）　摘要：“以前年度损益调整”本身是过渡性科目，使用有其特殊性。本文主要讨论了“以前年度损益调整”的使用范围及注　意事项，并从资产负债表日后调整事项和前期重大会计差错更正两个方面进行了案例分析。　关键词：以前年度损益调整；资产负债表日后调整；前期重大会计差错　１　“以前年度损益调整”的使用范围及注意事项分析　范围主要包括两个方面：（１）资产负债表日后调整事项；（２）前期　１．１　“以前年度损益调整”的使用范围分析　重大会计差错更正。在确定具体核算范围时，需要注意以下几个　“以前年度损益”调整在会计实务中并不常用。按照《企业会　方面：（１）不属于以上两种情况的，但需要按照追溯法进行会计　计准则一应用指南》的规定，该科ｇｔ主要用来核算企业本年度发　调整的会计政策变更，例如长期股权投资、投资性房地产后续计　生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错　量方式的转换等，无需通过“以前年度损益调整”科目，而是直接　更正涉及调整以前年度损益的事项。设置以前年度损益调整会　计入当期“利润分配一未分配利润”。（２）企业发生的一般性会计　计科目的原因在于损益类会计科目期末无余额，当本期发现需　差错，达不到重大标准的，应当直接调整发现会计差错当期的对　要调整前期损益类科目时，不能再直接计入对应的损益类科目，　应科目，而无需通过“以前年度损益调整”会计科目核算。如果企　而只能通过以前年度损益调整科目过渡。　业发生的重大会计差错不涉及损益类账户或仅涉及损益类账　一般来说，在实际使用过程中，“以前年度损益调整”的核算　户。例如企业记账时将本应计入应收账款的１０００万元误记为应　面加强内蒙古地区基础设施建设，优化产业布局，落实主体功能　世界品牌，提高行业竞争力。内蒙古现仅有蒙牛、伊利、鄂尔多　区战略，促进产业集群化发展，为主导产业发展提供强有力的支　斯、ｔＪ￣Ｖ，羊等少数知名品牌，品牌少，高新科技领域名牌产品更　持。　少，因此企业要加强自主开发或者联合开发或者与国外具有先　２）鼓励行业自身发展的同时要发挥政府作用。地区政府要　进技术水平的企业合作开发行业内重要产品的最新技术，重点　鼓励那些潜在主导行业自身发展，对其相关的大项目建设要给　攻关重大技术装备和重要基础装备的尖端技术，在立足自主研　予辅助支持。依据经济发展状况，制定产业发展的专项政策，出　发的基础上，实现再创新和自主创造，发展高端制造业。　台和实施相应的金融政策、技术进步政策、产业支持政策等。加　速主导产业的投资发展、技术进步、资源配置等。　参考文献：　３）提高就业水平，吸引人才。是否具有高就业率、低失业率　【１】于言良．资源型城市主导产业转型策略Ⅱ】．辽宁工程技术大学　是资源型城市选择主导产业考虑的重要指标，因此应努力提高　学报：社会科学版，２００６，８（２）：１３７－１３８．　ｆ２１王亚萍，周德群，章玲．能源型城市主导产业选择的理论模型　这些行业的就业水平，解决下岗职工再就业的问题。内蒙古地区　及其实证研究　系统工程，２００７，２５（２）：８１－８６．　地处西部，人才容易流失，因此要制定一系列有效的激励机制，　［３］刘爱文，郑登攀，赵碳．基于ＢＰ逻辑模糊神经网络的资源型城　挽留人才。自治区在“科教兴区、人才强区”的战略下，优先发展　市主导产业选择研究——以陕西省榆林市为例Ｕ】．科技管理研　究．２ＯＬＯ（６）：１５３－１５６．　教育，加快人才资源开发利用，为主导产业的发展奠定人力资源　【４】宋继承．区域主导产业选择的新思维Ⅱ】＿审计与经济研究，２０１　基础。实施“草原英才”工程，以高层次创新型科技人才为重点，　Ｏ。２５（５）：１０４－１１１．　造就一流的科学家、工程师和科技创新团队。引进和培养一批高　［５】赵冰，牛东晓，刘金朋，王宁．内蒙古主导产业选择模型的建立　及其实证研究　技术经济与管理研究，２０１０（２）：１３７—１４１．　层次科技人才，培育一批能经营、会管理的经营管理人才，从培　【６】张米尔，孔令伟．资源型城市产业转型的模式选择Ⅱ】．西安交　养、引进、使用三个环节不断创新人才激励机制。　通大学学报：社会科学版，２００３（１０）：２９—３１．　４）增强科技创新能力，提高行业竞争力。针对内蒙古的主导　【７Ｉ樊根耀．新疆兵团主导产业选择的量化分析卧工业技术经　济，２００６，２５（１２）：１２６—１２８．　产业，行业要组织实施重大科技专项，优化创新环境，强化创新　［８王运奇．８］论新疆主导产业选择Ⅱ】．边疆经济与文化，２００９（３）：　载体，开展新能源、先进装备制造等领域科技联合攻关，研制一　３－５　批具备国内外先进水平的产品，培育一批具有自主知识产权的　２０１１年第９期　，　科技经济市场　付账款，也都无需通过“以前年度损益调整”账户核算。（３）按照　企业会计准则的规定，企业发生的固定资产盘盈属于前期重大　会计差错，应当使用该科目核算。　１．２使用“以前年度损益调整”会计科目的注意事项　万元坏账准备。２０１１年３月１日，由于产品质量原因乙公司将　货物退回，甲公司向其开具了增值税红字发票。假设甲公司　２０１０年度财务报告尚未批准报出，且未办理所得税汇算清缴。　甲公司２０１０年度利润总额为２０００万元。甲公司按照１０％计提　（１）应当根据调整的具体损益类科目调整相关报表项目。　“以前年度损益调整”涉及的事项最终应当全部结转至“利润分　盈余公积。　则甲公司２０１１年３月１日所作会计分录如下：（１）调整收　配一未分配利润”而无余额，在会计报表中并不进行列报，也不　需要通过“本年利润”科目进行结转。我国目前编制的是比较报　入。借：以前年度损益调整一营业收入２０００；贷：应收账款２０００。　（２）调整成本。借：库存商品１５００；贷：以前年度损益调整一营业　成本１５００。（３）调整坏账准备。借：坏账准备１００；贷：以前年度损　益调整一资产减值损失１００。（４）以上３笔业务总共应当调减甲　公司２０１０年度应纳所得税１００万元（（２０００—１５００—１００）　Ｏ．２５）。　借：应交税费一应缴所得税１００；贷：以前年度损益调整一所得　税费用１００。（５）结转“以前年度损益调整”。借：利润分配一未分　表，企业应当将“以前年度损益调整”所涉及的前期数据在报表　中进行追溯调整，并更改本期报表的期初数据。“以前年度损益　调整”所涉及的需要调整前期数据的报表包括资产负债表、利润　表和所有者权益变动表，为方便查找，企业在使用该账户时，最　好对其按照调整科目设置明细账。　（２）对于涉及所得费用的调整事项，企业应当注意：①如果　调整工作在企业被调整会计年度所得税汇算清缴之前，企业应　当对应增加或减少被调整年度的应纳税所得额和应纳所得税　配利润３００；贷：以前年度损益调整３００。（６）调整盈余公积。借：　盈余公积３０；贷：利润分配一未分配利润３Ｏ。　“以前年度损益调整”账户为甲公司２０１　１年度开设账户，但　核算内容为甲公司２０１０年度损益项目，经结转后无余额，不会　影响甲公司２０１１年度会计利润。甲公司需要按照“以前年度损　额，将其金额贷记或借计被调整年度的“应交税费一应交所得　税”，并按照调整后的数据编制所得税纳税申报表。②如果被调　整年度本身利润总额为负数，而无需缴纳所得税，那么假设调整　事项是进一步增加亏损的，企业应当根据实际情况增加“递延所　得税资产”；反之，则应减少“递延所得税资产”。如果调整事项可　以使被调整年度扭亏为盈，企业应当全额冲减“递延所得税资　产”，并计提相应的应纳所得税额。③如果调整工作发生在企业　被调整会计年度所得税汇算清缴之后，企业应当直接调整本年　度的应纳税所得额和应纳税额，并在所得税纳税申报表的其他　项目中加以说明。需要注意的是，如果被调整年度和本会计年度　的所得税税率或者税收政策不同，企业应当按照被调整年度的　所得税率和税收政策计算应缴所得税。　（３）“以前年度损益调整”账户是企业在调整年度和其他账　益调整”明细项目调减２０１０年度利润表中“营业收入”２０００万　元，“营业成本”１５００万元，“资产减值损失”１００万元，以及“所得　税费用”１００万元；调减２０１０年度资产负债表“应收账款”期末　余额１９００万元（２０００—１００），“应交税费一应交所得税”期末余额　１００万元，“未分配利润”期末余额２７０万元（３００—３０），并对应调　整２０１１年度资产负债表期初余额；甲公司还需调减２０１０年度　所有者权益变动表中的本年净利润３００万元，调减提取盈余公　积３Ｏ万元以及２０１　１年度所有者权益变动表对应项目的期初余　额。　３“以前年度损益调整”在前期重大会计差错处理中　的使用分析　前期重大会计差错是指足以影响财务报表使用者对企业财　务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的差错。例如，甲公　司２０１１年６月１日发现２０１０年ｌ２月１日发生的一笔销售收　户，例如“主营业务收入”，一样正常开设和使用的账户。虽然“以　前年度损益调整”本身是过渡性会计科目，期末无余额，但企业　仍然需要对其涉及的相关会计分录填写记账凭证、登记账簿，而　不能直接对相关报表数据进行修改。　入应当为１００万元，会计错误记录为３００万元，并按照５％的比　例计提了１５万元的坏账准备，截止到２０１１年６月１日货款尚　未收到。甲公司２０１０年度所得税汇算清缴工作已经结束，２０１０　２“以前年度损益调整”在资产负债表日后调整事项　中的使用分析　资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的　情况提供了新的或进一步证据的事项。例如，甲公司２０１０年１１　月向乙公司销售一批售价２０００万元的Ａ商品（甲公司增值税　税率为１７％）。甲公司发出商品后，确认了销售收入，并结转了　１５００万元的销售成本。２０１０年１２月３１日，甲公司未收到乙公　司支付的货款，甲公司按正常情况对该笔应收账款计提了１００　年度会计利润为负５００万元，甲公司预计５年之内有足够的会　计利润进行弥补。　甲公司２０１１年６月１日所作会计分录如下：（１）调减收入。　借：以前年度损益调整一营业收入２００；贷：应收账款２００。（２）调　值损失ｌＯ。（３）以上２笔会计分录合计使甲公司会计利润减少　减坏账准备。借：坏账准备１０；贷：以前年度损益调整一资产减　作者简介：郭爱武（１９６９．７一），女，江西南昌人，江西财经大学财务处高级会计师，主要从事财务管理和财会研究。　Ｏ　２０　１年第・９期　技经济市场　长三角地区与台湾新能源产业合作探讨　张倩　（东南大学经济管理学院，江苏南京２１００９６）　摘要：本文在两岸签订ＥＣＦＡ的宏观背景下，在对两地新能源产业发展的特点以及合作的可行性进行深入分析的基础上，　提出长三角地区与台湾新能源产业合作优势互补、重点合作、彼此交融、协同创新的基本思路，并从宏观环境营造、促进创　新以及促进成果转化三个方面提出一些具体建议供决策部门参考。　关键词：ＥＣＦＡ；新能源产业；长三角地区；台湾　０引言　产业；（７）电动车辆产业。台湾绿色能源产业的发展概况如表１　新能源已成为全球关注的焦点，目前各国各地区都致力于　所示。　发展新能源产业。作为中国大陆地区三大都市圈之一的长三角　表１台湾绿色能源产业发展概况　地区历来与台湾地区保持着密切的经济联系，该地区也正面临　着能源可持续发展的压力，各地纷纷出台发展新能源的战略性　指导文件，寄望推进新能源产业的发展。台湾地区当局经济主管　部门也在２０Ｑ９年将绿色能源产业列入重点扶持的六大新兴产　业之一。可以说发展新能源产业是两地目前共同的发展战略要　求，而ＥＣＦＡ的签订为两地建立和深化在新能源产业方面的合　作创造了极为有利的条件。　１　长三角地区与台湾新能源产业发展现状　１．１　台湾新能源产业发展现状　发展低碳经济是世界发展潮流，发展新能源（台湾主要称为　绿色能源和可再生能源）产业则是台湾的重要方向。台湾经济主　管部门在充分分析本土新能源产业发展现状的基础上，于２００９　年１０月发布了《“绿色能源产业旭升方案”——行动计划书》【　】　（以下简称《行动计划》）。　资料来源：根据《“绿色能源产业旭升方案”行动计划》（核定本）》　相关内容整理　根据《行动计划》的介绍，目前台湾的绿色能源产业主要包　括：（１）太阳光电产业；（２）ＬＥＤ照明光电产业；（３）风力发电产　１．２长三角地区新能源产业发展现状　根据国家发改委于２０１０年６月７日公布的《长江三角洲地　业；（４）生质燃料产业；（５）氢能与燃料电池产业；（６）能源资通讯　区区域规划》，长三角地区的范围与传统意义相比有所扩大，包　１９０万元，由于甲公司本身亏损，无需缴纳所得税，如果甲公司　期差错更正”项目。如果重大会计差错的更正涉及所得税款滞纳　预计在今后５年内可以实现足够的利润弥补全部亏损，甲公司　金的追缴，企业应当将其计人“以前年度损益调整一营业外支　应当进一步确认“递延所得税资产”。借：递延所得税资产４７．５；　出”。　贷：以前年度损益调整一所得税费用４７．５（４）结转“以前年度损　益调整”。借：利润分配一未分配利润１４２．５；贷：以前年度损益调　参考文献：　整１４２．５。甲公司对２０１０年度和２０１　１年度会计报表的调整与前　［１】财政部．企业会计准则．经济科学出版社，２００６．　述方法相似，只是在编制２０１　１度所有者权益变动表时，应当将　［２】财政部．企业会计准则指南．经济科学出版社，２００６．　［３］财政部会计司．企业会计准则讲解．人民出版社，２００８　因会计差错而调整的“未分配利润”和“提取盈余公积”计人“前　２０１１年第９期　ｏ