审计风险的控制与防范

２０１　１年第２期　●审计监督　审钸　鳓犍　鸱　。黑龙江省韩家园林业局　王金东　陈丽颖　审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，　而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能　性。由于“社会公众是注册会计师唯一的委托　人”，突出了注册会计师这一职业责任的重大。现　股东或债权人总想把损失转嫁他人，而目前的法　律常常判有赔偿能力的一方败诉，故这种客户的　审计风险很大，一般最好拒绝。否则，执行较详　细的审计，提高审计费用。　代审计是建立在对内部控制制度评审的基础上，　运用抽样审计的理论和方法来解决大量的审计实　务问题。因此，审计风险必然存在。那么如何防　范与控制审计风险（即把风险降低到可接受的水　平），避免造成审计损失呢？本文提供以下对策仅　供参考。　一、强化社会审计的独立性　我国的会计师事务所刚刚成立时，大多是由　一个或多个以上的国家机关、事业组织或大专院　校发起设立，长期以来，会计师事务所与一些部　门有着千丝万缕的关系。另外，国家各级审计机　关均为政府办理，他们对政府及一些国有企业的　审计能否做到独立，显然令人十分怀疑，更难以　表明其所持立场的客观公正性，这种传统管理体　制严重阻碍了事务所审计功能的正常发挥。　二、审慎选择被审计单位　大量的审计诉讼案例说明，被审计单位的经　营背景对审计风险的形成有重要影响。被审计单　位的经营环境，业务状况，内控制度及管理人员　的素质，管理方式等都会带来审计风险。因此，　注册会计师应从以下几方面来考虑委托业务的可　接受性。　１．客户品行端正，信誉良好。客户具有正直　的品格，则出现差错和舞弊行为的可能性就小，　固有风险就低；反之，固有风险就很高。即使扩　大审计测试的规模，审计人员也难以使总体审计　风险降低到社会可接受的水平内。　２．应尽可能详细了解委托单位的业务状况。　注册会计师面临着许多形形色色的行业，每个行　业都有其经营特点，被审计单位的经济业务越复　杂，审计的相对风险就越大。有时即使注册会计　师能搜集到很多有说服力的审计证据，但也很难　揭示经济业务的实质，因此，在承接业务时，注　册会计师应充分估计这一风险，采取相应的措施　防患于未然。　３．对财务状况不佳的委托单位要尤其加以注　意。过去大部分审计诉讼案都集中在陷入财务困　境的审计客户。当其面临破产或偿债出现问题时，　三、增强注册会计师的职业道德意识，提高　自身素质　社会公众对审计的要求与审计能力所达到的　程度之间有一个期望差。审计由于所应用的工具　和技术手段的局限性及其审计人员自身素质的影　响，使得它在满足公众需求方面，始终处于被动　位置，这也使得审计人员必然要承担一定的风险。　而如何将这些风险控制在他们所能接受的范围内，　对审计人员应做如下要求：　１．树立风险观念。我国的审计人员数量虽　多，但层次不高，即使有会计证的人员，由于会　计师事务所的长期挂靠体制也养成了一种墨守陈　规，不求发展的工作态度，造成了审计工作质量　的低下，加大了审计风险。因此，审计人员一定　要把思想转变过来，积极适应市场经济对审计的　要求，增强风险意识、道德意识和责任意识，培　养高尚的品德、正直的人格和严谨的工作态度。　２．遵守职业道德要求。审计人员的职业道德　是注册会计师在执业中应遵循的行为规范，包括　在职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责　任等方面应达到的职业标准。审计人员一定要理　解和掌握这些标准，并在执业时严格遵守，这样　才有可能提供高质量的审计服务，才能在审计中　不会发生过失，至少不会发生重大审计风险损失。　３．提高执业水平。审计的目的是对被审计单　位报表的可靠性发表审计意见，这说明审计的结　果是要做出判断。这种判断能力来自于审计人员　的经验积累和专业能力，判断贯穿了审计过程的　始终，因此，审计人员不仅具有执业所需的会计、　审计、法律、税务、企业管理等多方面知识，还　需有实务操作能力和丰富的实践经验。　四、确立适当的收费标准、切忌只求经济效　益、不问审计风险的做法　随着现代经济生活对审计意见的依赖程度及　影响范围的扩大，审计业务迅速扩展，会计师事　务所的数量也急剧增加，行业竞争日益加剧。许　多执业人员却无视审计风险也随之增大这一问题，　抢客户，压价收费。创收意识加大了收费的随意　．２５・　●经验交流　２０１　１年第２期　屏南县林农贷款机制创新的实践解析　。福建省宁德市林业局林业基金管理站　张瑞福　屏南县是福建省重点林区县之一，也是全省　十佳林业县和林权改革试点县，境内山多田少，　山地占县境面积８１％，耕地仅占９．１％。全县林　业用地面积１８３．７万亩，占土地总面积的　８１．２１％，有林地面积１６６．３万亩，活立木蓄积量　３５０万ｍ　，森林覆盖率７５％。屏南县实施集体林　权制度改革以来，林农发展林业的积极性显著增　强，但由于长期以来屏南县林业融资主要是林农　自筹为主，林业融资难已成为制约林业发展的瓶　颈。为解决林业投人严重不足问题，屏南县委、　县政府和林业局等相关部门探索实践了多种林农　贷款的有效方式，在创新林农贷款机制工作中取　得一定成效。通过几年来的政府推动和市场运作，　全县林农贷款在规模和效益上取得了突破性的进　展。　屏南县林农贷款创新性实践的主要做法　一（一）政府积极引导，创造良好融资条件　屏南县于２００３年５月成立了由县政府分管领　导任组长，人行、计划、财政、农业、林业、信　用合作社等部门组成的县林业投融资领导机构，　在甘棠乡率先开展林银结合试点工作，经过积极　探索与思考林权抵押贷款机制体制问题，总结出　套行之有效的林业融资新办法。２００７年，又成　一立县、乡、村三级农村金融服务工作领导小组及　办公室，协调、推进农村金融服务综合改革工作。　２００８年，屏南县被省农办列人唯一的农村服务机　制创新的金融服务六大创新试点县；２００９年又纳　人人行宁德中心支行农村金融综合服务试点县。　这些措施都为屏南县林业融资机制的建立与完善　创造了良好的环境，政府起到了很好的引导作用。　（二）多部门协调配合，提供可靠组织保障　是林业部门积极推动林业投融资体制改革，　一、性，却严重削弱了注册会计师的职业道德水准，　缺乏了应有的职业谨慎，审计质量自然难以提高。　因此注册会计师的收费应以服务质量、工作量大　小、参加人员层次的高低为主要依据，同时也要　考虑到市场风险的大小，按规定标准合理收费。　增强审计工作的严肃性，保证审计质量，降低审　计风险。　五、执行适应的审计秩序，建立健全审计质　量控制制度　作业的标准化，减少了执业的随意性。　六、加强自我保护，促进有关法规的健全　１．签订业务约定书。业务约定书可以明确委　托方的会计责任和受委托方的审计责任，明确业　务的性质、范围及双方的权力和义务，是具有法　律效力的契约。这样一旦发生法律诉讼才有可能　合理的审计要求制订合理科学的计划，收集　充分适当的审计证据，并集中审计资源于高风险　审计领域，确保识别所有重大差错或非法事项，　最终通过审计工作底稿的三级复核制度，把风险　控制到尽可能低的水平。可以说，审计风险的防　范本质上就是质量控制的问题。　审计质量控制的基本办法是制定和实施质量　控制准则。它规定了审计工作应达到的质量标准。　会计师事务所也应建立一套严密的、科学的内部　质量控制制度，在风险可能发生的环节严格质量　控制，使审计人员的工作标准化、规范化，并将　责任落实到个人。事务所可以选择业务较全面的　客户，审计经验丰富，综合素质高的注册会计师　对每一重要客户的年度审计做出一份标准的审计　工作底稿，以供其他人员执业时参照，这样既便　将审计风险损失减少到最低限度。　２．提取风险基金或购买责任保险。在西方国　家投保充分的责任险是会计师事务所的一项重要　保护措施。在我国《注册会计师法》规定会计师　事务所应按规定建立职业保险基金，办理职业风　险。但保险公司还未开展责任险业务，因此，行　业协会应积极与保险公司磋商，努力促成该项业　务。尽管这不能排除可能受到的法律诉讼，但能　防止或减少诉讼失败时会计师事务所承担的审计　风险损失。　３．促进法律、法规的健全。当前的诉讼中也　暴露出注册会计师在法律上的弱小，如“深口　袋”责任，“集体诉讼”方式，对证券法的理解　上的分歧等等，极易造成会计师事务所败诉。因　此，注册会计师事务所应利用自身的影响促成有　关法律的修正，以维护自身的利益。　收稿日期：２０１０一ｌ２一ｌ０　责任编辑：张翊飞　于有效地理解准则，又有实例可供参照，提高了　・２６・