2018年中级会计实务长期股权投资分录整理
2020-04-30
来源：意榕旅游网
长期股权投资 知识点1：长期股权投资核算范围 投资特点及核算方法 控制（子公司）大于50% 共同控制（合营企业）20%
50% 同一控制下企业合并 （账面价值并账并表） 1.长投>支付的现金/库存/债券/股本 借：长期股权投资（合并日被合并方取得子公司净资产账面价值的份额+购买日最终控制方购买被合并方时确认的商誉） 贷：现金/库存/股本（面值）/债券(面值) 资本公积--股本溢价（差额） 2.长投<支付的现金/库存/债券/股本 借：长期股权投资 资本公积 (分顺序冲减) 盈余公积 (分顺序冲减) 未分配利润 (分顺序冲减) 贷：现金/库存/股本（面值）/债券(面值) 审计,法律服务等相关费用 借：管理费用 贷：银行存款 权益性证券的发行费用 盈余公积 (分顺序冲减) 未分配利润 (分顺序冲减) 贷：银行存款 发行债券直接相关的交易费用 借:应付债券-利息调整 贷:银行存款 已经宣告但尚未发放的股利 借:应收股利 贷:银行存款 非同一控制下企业合并 （公允价值并账并表） 长投账面价值 =母公司初始投资成本 (无差额) 1. 长投<库存商品/存货 借：长期股权投资（购买日支付对价含税公允价值之和） 贷：主营业务收入（公允价格） 借:主营业务成本 贷:库存商品 2.长投<无形资产 借:长期股权投资 累计摊销 贷:无形资产 (公允价格) 资产处置损益(或借方) 3.长投<固定资产 借:长期股权投资（固定公允价值） 贷：固定资产清理 借：固定资产清理（公允价值） 累计折旧 资产处置损益(或借方) 4. 长投<可供出售金融资产 借:长期股权投资 贷:可供出售金融资产 投资收益 原可供出售金融资产的公允变动”其他综合收益”转投资收益 5.长投<发行债券/股票 借:长期股权投资 (股票公允价值*股数) 贷:股本(股票面值*股数) 银行存款(发行股票有关费用) 资本公积 借:长期股权投资 (债券公允价值*股数) 贷:应付债券-面值(债券面值*股数) 相关概念 权力+可变回报 集体+一致同意 参与+派出代表 获利+不务正业 核算方法 成本法 权益法 金融工具 借：资本公积--股本溢价（权益性证券的发行费用） 贷：固定资产 银行存款(发行债券有关费用) 应付债券-利息调整 发行股票直接相关的交易费用， 顺序冲减“资本公积”“盈余公积”“未分配利润” 因合并产生的审计费\\法律服务费\\评估等中介费管理费用 多次交易形成合并（不属于一揽子交易的） 合并日的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中账面价值*合并后的持股比例+原确认商誉 借：长期股权投资（合并日初始投资成本） 贷：长期股权投资--成本 --损益调整 新增对价资产或负债的账面价值 新增股本面值 资本公积--股本溢价（差额）【注：资本公积--股本溢价借方差额，则先冲减资本公积--股本溢价，不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润】 多次交易形成的合并（不属于一揽子交易的） 一:个别报表上 A.原投资为采用权益法核算的系长期股权投资 购买日初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本 借：长期股权投资（合并成本） 贷：长期股权投资--成本 --损益调整 主营业务收入等（结转成本略） 处置投资时,全卖全转, 其他综合收益投资收益 卖一部分任然控制/任然能有重大影响,其他综合收益/资本公积等 按处置比例转 卖完改按金融工具计量的,按全卖,其他综合收益\\资本公积 全部结转 B.原投资是公允价值计量(其他金融工具) 购买日初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本 原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益 合并方式以外取得的长期股权投资20%-50%(仅重大影响) 1.以现金取得的长期股权投资 借:长期股权投资-投资成本(账面价值=初始投资成本) 购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利 应收股利 (实际支付中包含已宣告未发放的股利/利润) 贷：银行存款等 2. 以发行权益性证券取得的长期股权投资 借:长期股权投资-投资成本(权益性证券公允价值-已宣告未发放股利 购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利 应收股利 (实际支付中包含已宣告未发放的股利/利润) 贷：股本 资本公积---股本溢价 发行权益性证券的手续费\\佣金等发行费 借:资本公积---股本溢价 盈余公积(分顺序冲减) 利润分配—未分配利润(分顺序冲减) 贷:银行存款 知识点3：长期股权投资后续计量--成本法(适用范围：子公司，大于50%) 被投资企业宣告发放现金股利 投资企业收到被投资企业发放的现金股利 借：应收股利(按照持股比例计算) 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 计提减值损失 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 知识点4：长期股权投资后续计量--权益法(适用范围：合营企业，联营企业20%-50%) A. 长期股资初始投资成本大于应享有被投资企业净资产公允价值份额，不做调整 初始投资成本的调整 B. 若小于应享有被投资企业净资产公允价值份额的，调增其初始投资成本 借：长期股权投资--投资成本 贷:营业外收入 损益调整的调整 顺流 ------------ <----------- 逆流 被投资单位实现净损益：(或相反方向) 借：长期股权投资--损益调整（调整后的净利润*持股比例） 贷：投资收益 未实现的内部交易损益：逆流 (顺流则反) 借：长期股权投资--损益调整（调整后的净利润*持股比例） 贷：投资收益 投资时点的净利润的调整为调整前的净利润-（被投资企业净资产公允价值-被投资企业净资产账面价值）*对外销售比例【卖一件减一件】 内部未实现交易的净利润的调整为调整前的净利润-（内部交易收入-内部交易成本）*（1-对外销售比例） 发生超额亏损时的冲减顺序：长投账面-长期应收款-预计负债-备查簿（转回反向）【先减未实现，以后加回来】 母子公司,全额抵消 投资企业与联营公司,按比例抵消 顺流,因公允多计的,在利润加回.因公允少记的,在净利润的减去.逆流,当未实现利润已实现时.需加回原减去的未实现利润. 取得现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资--损益调整 借：银行存款 贷：应收股利 借：长期股权投资--其他综合收益 其他综合收益及其他权益变动的处理 贷：其他综合收益 借：长期股权投资--其他权益变动 贷：资本公积--其他资本公积 知识点5：长期股权投资方法的转换 投资企业 联营/合营 长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值 确定长投:初始成本>可辨认资产份额无需调整,反之调整成本多出部分入投资收益 1.公允价值计量转为权益法核算 5%（金融资产）→25%类比前面减资转换处理(一经提取， 不得转回 ) 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备