固定资产的账务处理总结

3.固定资产的账务处理一、固定资产:1.固定资产——是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输设备等。固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）.使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。取得时实际成本包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。 3.企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目来核算反映固定资产的增加、减少以及处置。 “固定资产”账户核算企业固定资产的原价，该账户借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。 “固定资产清理”账户，借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金，贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司 赔偿的损失，本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理 :企业购入不需要安装的固定资产，应当借记“固定资产”和“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目。 借：固定资产 应交税费---应交增值税（进项税额） 贷：银行存款【例题1单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8 000元，增值税1 360元、设备运杂费用1 200元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为（ ）。 A．10 560元 B．9 360元 C．8 000元 D．9 200元 【答案】D【例题2多选题】下列项目中，应计入外购固定资产入账价值的是（ ）。 A．购买固定资产的价款 B．购买固定资产发生的运杂费 C．购买固定资产可抵扣的增值税进项税额 D．进口固定资产缴纳的关税 【答案】ABD（二）固定资产折旧的账务处理:1.固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。 第 1 页3.固定资产的账务处理2.企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 常用折旧方法：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧；已提足折旧的固定资产，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 1.年限平均法 年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡的分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。年限平均法计算折旧公式如下：年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用年限 年折旧率=（l-预计净残值率）÷预计使用年限（寿命）× 100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率 其中：预计净残值率=预计净残值/原始价值 年折旧额=原始价值×年折旧率 月折旧额＝年折旧额÷12注意：根据题目已知净残值还是净残值率，选择不同计算公式。注意审题，要求计算年折旧额还是月折旧额。 上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该固定资产原价的比率。通常，企业按分类折旧来计算折旧率，计算公式如下：某类固定资产 年折旧额＝（原值－预计残值＋清理费用）/使用年限 年折旧额＝（原值－预计净残值）/使用年限　　某类固定资产 月折旧额＝年折旧额/12　　某类固定资产 年折旧率＝年折旧额/原价×100％ 预计净残值＝原值×预计净残值率固定资产折旧的最常用的方法是平均年限法。 残值率一般取值为5%。 月折旧额=（原始价值-残值）/使用年限/12. 月折旧率=月折旧额/原始价值企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本费用或当期损益：例如：基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入“制造费用”账户；行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”；未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户等。第 2 页3.固定资产的账务处理分录： 借：制造费用-折旧（生产用的固定资产的折旧） 销售费用-折旧（销售用的固定资产的折旧 管理费用-折旧（管理用的固定资产的折旧 贷：累计折旧因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。例题1·多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（ ）。 A.销售费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本 【答案】ABD【解析】专设销售部门使用的固定资产的折旧额计入销售费用，生产部门使用的固定资 产的折旧额计入制造费用，经营出租的固定资产的折旧额计入其他业务成本。2.工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－残值率）/ 预计总工作量 ＝固定资产原值-预计残值值 / 预计总工作量本期折旧额 ＝ 本期工作量 × 单位工作量折旧额分录： 借：制造费用-折旧（生产用的固定资产的折旧） 销售费用-折旧（销售用的固定资产的折旧 管理费用-折旧（管理用的固定资产的折旧 贷：累计折旧【例1】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂管理部门600000元。该企业应作如下会计处理： 借：制造费用——一车间 1500000 ——二车间 2400000 ——三车间 3000000 管理费用 600000 贷：累计折旧 7500000 【例2】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧4500000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。 本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙公司应作如下会计处理： 借：制造费用——一车间 8300000 管理费用 8900000 销售费用 5830000 贷：累计折旧 23030000【例3】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中：车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。 固定资产在使用过程中所磨损的一部分价值，称为固定资产折旧。这部分价值应按照固第 3 页3.固定资产的账务处理定资产原始价值和核定的折旧率，按月计算折旧费用，并计入间接费用或期间费用。 因此，这笔经济业务一方面要反映折旧费用增加，记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方；另一方面要反映固定资产折旧费用，记入“累计折旧” 账户的贷方。针对这项经济业务，企业应编制如下会计分录： 借：制造费用 8 000 管理费用 4 600 贷：累计折旧 12 600【例4】甲公司是增值税一般纳税人，2010年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运费10万元（可按7%作为进项税抵扣），装卸费3.7万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工资13万元。该设备2010年3月31日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，2010年该设备应计提的折旧额为（　）。『答案解析』2010年2月1日:1、固定资产入账不能加增值税。但应包括设备的运输、安装调试等费用。因此，运费能入帐的部分应扣除可抵扣部分。也就是只有10*93%。固定资产的入账价值＝100＋10×93%＋3.7＋6＋13＝132（万元）2010年4月计提到2010年12月一共是9个月：132(总价款)/10（使用年限）X9（4-12月共计提9个月）/12（一年）=9.9年折旧额=132(总价款)/10（使用年限）=13.2月折旧额=13.2/12一共9个月的折旧额=9×（13.2/12）=9.9万【例5】甲公司2009年6月1号购入一台设备，该设备买价10万元，增值税1.7万元，装卸。运输费0.45万元.安装费3万元，2009年4月11日达到预定可使用状态,该项固定资产预计净残值0.15万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，则2009年应计提的折旧额为？如果为一般纳税人，设备的进项税可以抵扣,得到的运费发票如果是增值税发票,则可抵扣7%,如不是,则设备的原值为10+0.45+3=13.45万元，净残值为0.15万元,则每月应提折旧(13.45-0.15)\\10\\12=0.11万元2009年5月开始计提,2009年计提的折旧额为0.11*8=0.88万元.【例6】某小企业7月份应计提折旧6万元。其中，厂部计提2万元，车间计提4万元。8月份车间购入生产设备一台，支付买价60万元，增值税10.2万元，支付运杂费2万元。已交付使用，按10年计提折旧，净残值为2000元。9月份车间减少生产设备一台，月折旧额为5000元。1.8月份新增固定资产的月折旧额是（ ）元2.该小企业7月份计提折旧的会计分录3.8月份、9月份、10月份计提折旧的会计分录：7月份计提折旧的会计分录：借：管理费用 2 制造费用4 贷：累计折旧68月份会计分录： 8月份新增， 固定资产原值是 600000+20000=620000 该项设备应提折旧是620000-2000=618000元 每年应提折旧61800，每月应提5150元当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧，所以8月份提取折旧的会计分录和7月份一样。借：管理费用 2 制造费用4 贷：累计折旧6第 4 页3.固定资产的账务处理 9月份计提折旧的会计分录：9月份当月减少的固定资产，当月计提。所以减少的固定资产应提折旧额是5000元，8月增加的固定资产9月计提折旧，因当月减少的固定资产当月照旧计提折旧，加上月新增的固定资产折旧，那末9月份应提取的折旧是60000+5150+5000=70150 故分录为借：管理费用 20 000 制造费用 50 150 贷：累计折旧70150 10月份计提折旧的会计分录：因9月减少的固定资产在本月不再计提折旧，故分录为10月份折旧额是 70150-5000=65150 分录是 借：管理费用 20000 制造费用 45150 贷：累计折旧 65150（三）.固定资产处置的账务处理：处理固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。清理的净损益计入当期营业外收支。“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户的数额；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入“营业外支出”账户的数额，其借方余额表示清理后的净收益，贷方余额表示清理后的净损失；清理完毕后应将其借方或贷方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户，“固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因 转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”账户核算。“固定资产清理”账户借方登记转入处置固定资产的账面价值、处置过程中发 生的费用和相关税金；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清 理净损失，【清理完毕转入“营业外支出”】；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益，【清理完毕转入“营业外收入”】。 1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时： 借：固定资产清理（转入清理的固定资产帐面价值） 累计折旧（已计提的折旧）　 固定资产减值准备 （已计提的减值准备） 贷：固定资产（固定资产的账面原价）2）收回残料变价收入时： 借：银行存款 贷：固定资产清理3）支付清理费用时： 第 5 页3.固定资产的账务处理 借：固定资产清理 贷：银行存款4）结转减少固定资产发生的净损失时： 借：营业外支出 - 贷：固定资产清理5）结转减少固定资产实现的净收益时： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 +【例1-1判断题】固定资产出售、报废、由于各种不可抗拒的自然灾害而产生的毁损，均应通过“固定资产清理”科目核算，计算处置固定资产的净损益，然后直接转入本年利润。（） 【答案】×【解析】固定资产清理的净损益计入“营业外收入”或“营业外支出”账户，期末将营业外收入和营业外支出转入“本年利润”科目。【例1-2判断题】固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、盘亏等，处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算，清理的净损益计入当期营业外收支。（ ）【答案】×【解析】不包括盘亏。【例2-1多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（ ）。 A.销售费用 B.制造费用 C.管理费用 D.其他业务成本 【答案】ABCD【例2-2多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有（ ）。 A.转入清理的固定资产的账面价值 B.变价收入 C.清理完毕结转的清理净收益 D.清理完毕结转的清理净损失 【答案】AC 【例3】甲公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20 000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。1.将报废固定资产转入清理时； 借：固定资产清理 50 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产 500 0002.收回残料变价收入时； 借：银行存款 20 000 贷：固定资产清理 20 0003.支付清理费用（把清理费用转入到固定资产清理); 借：固定资产清理 3500 贷：银行存款 3500第 6 页3.固定资产的账务处理4.结转报废固定资产发生的净损失时： 固定资产清理 借 贷 50 000 20 000 3500所以，固定资产清理借方有余额，结转借方的固定资产清理; 借：营业外支出 33 500 贷：固定资产清理 33 500【例4】甲公司现有一台设备提前报废，原价10 000元，已计提折旧6 000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入5 000元，报废清理过程中发生清理费用800元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税费影响，甲公司应编制的会计分录是：1.将报废固定资产转入清理时；借：固定资产清理 4 000 累计折旧 6 000 贷：固定资产 10 0002.收回残料变价收入时；借：银行存款 5 000 贷：固定资产清理 5 0003.支付清理费用（把清理费用转入到固定资产清理); 借：固定资产清理 800 贷：银行存款 8004.结转报废固定资产发生的净收益时： 固定资产清理 借 贷 4 000 5 000 800净收益= 5000 -（4000+800） = 200所以，固定资产清理贷方有余额，结转贷方的固定资产清理 借：固定资产清理 200 贷： 营业外收入 200【例5】红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120 000元，增值税额为20 400元。该设备原值为200 000元，已计提的折旧为75 000元。出售过程中发生的其他费用4 000元。其账务处理如下：(1)注销固定资产原价及累计折旧：借：固定资产清理 125 000　　累计折旧 75 000　　贷：固定资产——A设备 200 000(2)支付其他费用：　　借：固定资产清理 4 000　　贷：银行存款 4 000第 7 页3.固定资产的账务处理(3)收到出售货款：　　借：银行存款 1 400 400　　贷：固定资产清理——A设备 120 000　　 应交税费——应交增值税(销项税额) 20 400(4)结转固定资产清理净损失： 固定资产清理 借 贷 125 000 120 000 4 000净损失=120 000-（125 000+4 000） = -9 000(元)　　借：营业外支出 9 000　　贷：固定资产清理 9 000【例题1·单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑相关税费，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。 A.4 B.6 C.54 D.56【答案】A【解析】出售该设备影响当期损益的金额＝56-（60-10）-2＝4（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。 (1)注销固定资产原价及累计折旧： 借：固定资产清理 50 累计折旧 10 贷：固定资产 60(2)支付清理费用： 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2(3)收到出售货款： 借：银行存款 56 贷：固定资产清理 56(4)结转固定资产清理净收益： 固定资产清理 借 贷 50 56 2 净收益=56-（50+2）= 4(万元) 借：固定资产清理 4 贷：营业外收入 4第 8 页3.固定资产的账务处理【例2】出售一辆汽车，出售价30000元，汽车的原值69171.84元，已提折旧27380.8，这个账怎么处理。(1)注销固定资产原价及累计折旧：借：固定资产清理 41791.04 累计折旧 27380.8 贷：固定资产 69171.84(2)收到出售货款：借:银行存款 30000 贷:固定资产清理 30000(3)结转固定资产清理净损失： 固定资产清理 借 贷 41791.04 30000净损失=30000-41791.04 = -11791.04 借:营业外支出-处置非流动资产损益 11791.04 贷:固定资产清理 11791.04【例3】某村通过清理资产，出售一台旧495机器，原值1200元，售价900元收到现金，495机器已提折旧800元。会计分录： （1）注销固定资产原价及累计折旧： 借：固定资产清理——495机器 400 累计折旧 800 贷：固定资产 1200 （2）收到出售货款： 借：现金 900 贷：固定资产清理——495机器 900 （3）结转固定资产清理净收益： 固定资产清理 借 贷 400 900净收益=900-400 =500 借：固定资产清理——495机器 500 贷：营业外收入 500 （四）固定资产盘盈，盘亏的账务处理；1.盘盈：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而原来则是作为当期损益，之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是以这些资产尤其是固定资产出现由于企业无法控制第 9 页3.固定资产的账务处理的因素而造成盘盈的可能性极小，甚至是不可能的为理论基础的，该些资产如果出现盘盈，必定是企业自身“主观”原因所造成的，或者说以前会计期间少计或漏计该些资产等会计差错而形成的，所以，应当按照前期差错进行更正处理。旧准则直接计入营业外收入，直接影响净利润，新准则通过以前年度损益调整，调整未分配利润，使企业的报表更加透明，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。 企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。1.根据确定的固定资产原值：借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”；2.其次再计算应纳的所得税费用：借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”；所得税提取比例为25% 3.接着补提盈余公积：盈余公积提取比例为10% 借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”；4.最后调整利润分配：借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配——未分配利润”。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。盘亏的固定资产应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销时，再作为盘亏损失转入“营业外支出”账户。(一)固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。固定资产盘盈是通过“以前年度损益调整”账户进行账务处理的。 盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：　　如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；　　如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。①盘盈时： 借：固定资产　　　　 贷：累计折旧　　　　 以前年度损益调整②调整应交所得税： 借：以前年度损益调整　　　　　第 10 页3.固定资产的账务处理　　 贷：应交税费——应交所得税③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”： 借：以前年度损益调整　　　　　　 贷：利润分配——未分配利润　④调整利润分配有关数字(按10%提取盈余公积）： 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 (二)固定资产盘亏:企业盘亏的固定资产应通过“待处理财产损益”账户进行核算。发现盘亏的固定资产，在未经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其账面净值转入“待处理财产损益”账户;待报经批准处理后，再将净值转入相关账户，如是由财产责任人或保险公司赔偿，则转为“其他应收款”账户;如有关人员和保险公司赔偿后仍然有损失的，其差额作为企业的“营业外支出”入账。企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢“科目核算，盘亏造成的损失，通过”营业外支出——盘亏损失“科目核算，应当计入当期损益。未经批准处理前：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备贷：固定资产报经批准后：1)自然灾害，按应计入营业外支出的金额借：营业外支出——盘亏损 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢2)可收回的保险赔偿或过失人赔偿借：其他应收款 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢【例1】红星公司于2011年12月30日盘盈了一项固定资产，评估确认价值10 000元。则相关账务处理如下：①盘盈时：　　借：固定资产 10000第 11 页3.固定资产的账务处理　　贷：以前年度损益调整 10000②调整应交所得税：　　借：以前年度损益调整 2500　　贷：应交税费——应交所得税 2500③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”： 以前年度损益调整 借 贷 2500 10 000　　借：以前年度损益调整 7500　　贷：利润分配——未分配利润 7500④调整利润分配有关数字：　　借：利润分配——未分配利润 750 　　贷：盈余公积 750【例2】某企业于2008年12月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积金。 　　有关会计处理为： 　　（1）借：固定资产 100 000　　　　　　贷：累计折旧 4 0000　　　　　　　　前年度损益调整 60000 　　（2）借：以前年度损益调整　15000　（60000×25％） 　　 　　　　贷：应交税费——应交所得税　15000 　　（3）借：以前年度损益调整　4500　[60000-15000）×10％]　　　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积 4500 　　（4）借：以前年度损益调整 40500　（45000-4500）　　　　　　贷：利润分配——未分配利润 40500 以前年度损益调整 借 贷 15000 60000 4500【例2】红星公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台B设备，该设备账面原价20 000第 12 页3.固定资产的账务处理元，已计提折旧6 000元。经批准处理前，注销盘亏B设备原价与累计折旧：　借：待处理财产损溢——B设备 14 000　　 累计折旧 6 000　　 贷：固定资产——B设备 20 000 经批准，盘亏B设备由保险公司赔偿8 000元，相关责任人甲赔偿300元，其余的净损失转为企业的“营业外支出”处理： 借：营业外支出——固定资产盘亏 5 700　　 其他应收款——某保险公司 8 000　　 ——责任人甲 300　　贷：待处理财产损溢——B设备 14 000【例1】某企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33％，盈余公积提取比例为10%。 要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录；①盘盈时,调平账面值： 借：固定资产 100 000 贷：累计折旧 30 000 以前年度损益调整 70 000②调整应交所得税： 借：以前年度损益调整 23 100 （70 000 *33％=23 100 ) 贷：应交税费--应交所得税 23 100 ③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”： 以前年度损益调整 借 贷 23 100 70 000 借：以前年度损益调整 46 900 ( 70 000-23 100 =46 900 ) 贷：盈余公积 4 690 利润分配--未分配利润 42 21【例2】某企业于2008年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台机器设备，该设备同类产品市场价格为10万元，企业所得税税率为25%。 该企业的有关会计处理为： ①盘盈时,调平账面值： 借：固定资产 　　　　　100 000 贷：以前年度损益调整 　　100 000 第 13 页3.固定资产的账务处理②调整应交所得税（计提所得税）： 借：以前年度损益调整 　　　25 000 贷：应交税费——应交所得税 　25 000 注：“以前年度损益调整”是调整增加的“营业外收入”的金额，增加了企业的净利润，税法上也将资产盘盈作为应税收入，会计与税法规定一致，要交纳所得税。 ③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”：　　　　 借：以前年度损益调整　　　　 75 000 贷：利润分配——未分配利润 　75 000 ④调整利润分配有关数字： 借：利润分配——未分配利润 75 00 贷：盈余公积 75 00【例2】甲公司于2009年8月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120000元，企业所得税税率为25％。　　那么该企业的有关会计处理为：①盘盈时,调平账面值：　　借：固定资产 120 000　　　　　　贷：累计折旧 6 0000　　　　　　　　以前年度损益调整 6 0000②调整应交所得税（计提所得税）： 借：以前年度损益调整 15000 （60000×25％ = 15000 ）　　　贷：应交税费——应交所得税 15000③ 提取盈余公积：（盈余公积提取比例为10%） 借：以前年度损益调整 4500 贷：盈余公积——法定盈余公积 4500 [(60000-15000)*10%]④借：以前年度损益调整 40500 贷：利润分配——未分配利润 40500 (60000-15000-4500=40500)【例3】某企业在年底进行固定资产清查时，发现盘盈车床一台，该车床重置完全价值为8000元，估计提折旧5000元。请写明会计分录。第 14 页3.固定资产的账务处理①盘盈时,调平账面值： 借：固定资产 8000 贷：累计折旧 5000 以前年度损益调整 3000 ②调整应交所得税: 借：以前年度损益调整 750 （3000*25%=750） 贷：应交税费——应交所得税 750 ③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”： 借：以前年度损益调整 2250 贷：利润分配——未分配利润 2250【例4】长江公司于2008年12月31日对企业全部的固定资产进行清查，盘盈一台八成新的机器设备，市场价格为200万元，企业所得税税率为25％。 长江公司的账务处理： (1)借：固定资产 200 贷：累计折旧 40 以前年度损益调整 160 (2)借：以前年度损益调整 40 （160*25%=40） 贷：应交税费——应交所得税 40(3)借：以前年度损益调整 120 贷：利润分配——未分配利润 120 2.企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢“科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出—盘亏损失”科目核算，应当计入当期损益。报经批准前： 借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产报经批准后：1)保管人员，人为过失造成的，可收回的保险赔偿或过失人赔偿 ；借：其他应收款 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 2)自然灾害，按应计入营业外支出的金额； 借：营业外支出—盘亏损失 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢第 15 页3.固定资产的账务处理 【例1】长江公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台F设备，该设备账面原价l00 000元，已提折旧30 000元。①报经批准处理前，注销盘亏F设备原价与累计折旧：　　借：待处理财产损溢——F设备　　　 70 000　　 　 累计折旧 　　　　　　　　　　 30 000　 贷：固定资产——F设备 　 　　l00 000②经批准，盘亏F设备由保险公司赔偿50 000元，财产责任人刘茂民赔偿8 000元，其余的净损失转为企业的“营业外支出”处理：　　借：营业外支出——固定资产盘亏　　12 000　　　　其他应收款——某保险公司 　　 50 000　　 　　　　　　 ——刘茂民 　　　　　8 000　　　　贷：待处理财产损溢——F设备 　　 　70 000　　　【例3】乙公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原价100000元，已计提折旧30000元，并已计提减值准备20000元。经查，设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。经董事会批准，由设备管理员赔偿15000元有关账务处理如下： 1．盘点发现电机设备丢失时 ；借：待处理财产损溢 50000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 20000 贷：固定资产 1000002．董事会报经批准后 ；借：其他应收款 15000 营业外支出——盘亏损失 35000 贷：待处理财产损溢 500003．收到设备管理员赔款； 借：库存现金 15000 贷：其他应收款 15000第 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