事业单位纳税问题浅探

事业单位纳税问题浅探　山东科技大学王树玲　在实际工作中，事业单位从事某些活动、发生某些行为经常　（１）在取得每一笔经营收入的同时就对增值税进行核算，即在　会涉及税收问题。对此，当前的《事业单位会计制度》（以下简称　取得经营收入时　《制度》）虽然有相应的规定，但笔者认为，其有些规定值得商榷。　借：银行存款（应收票据、应收账款）　　’一、事业单位增值税纳税人的资格认定问题　贷：经营收入　《制度》规定，事业单位“购人材料，应以购价、运杂费作为材　应交税金——应交增值税　料入账价格。单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格计算。　（２）在期末一并对应缴纳的增值税进行核算，即在取得经营　事业单位按《增值税暂行条例》规定属于小规模纳税人的，其购　收入时暂不对应缴税金进行反映，只反映收入的取得情况　进材料应按实际支付的含税价格计算。事业单位按《增值税暂行　借：银行存款（应收票据、应收账款）　条例》规定属于一般纳税人的，其购进的材料非自用部分按不含　贷：经营收入　税价格计算。”《制度》在规定事业单位事业收入核算的同时还规　期末再根据经营收入账户的余额以及本单位作为小规模纳税　定，事业单位“收到款项或取得收入时，借记‘银行存款’、‘应收　人应上缴增值税的比例（６％或４％）将应缴税金从经营收入中予　账款’等科目，贷记本科目；对属于一般纳税人的单位取得收入　以冲转　时，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记本科目，按计算　借：经营收入　出的应交增值税的销项税额，贷记‘应交税金——应交增值税　贷：应交税金——应交增值税　（销项税额）”’。从中不难看出，事业单位作为增值税纳税人，既　第一种会计处理方法能够准确地反映单位经营收入和应交　可能是一般纳税人，也可能是小规模纳税人。　税金的实际情况，缺点是每一笔经营收入都要核算税金，较复杂；　然而，在实际工作中，事业单位只能是小规模纳税人，不可能　第二种会计处理方法虽然简化了核算内容，但在日常工作中容易　是一般纳税人。因为《增值税暂行条例实施细则》对小规模纳税人　给人造成一种误解，即把一部分应上缴的增值税（负债）误认为　有明确规定：（１）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以　是单位的经营收入。两种方法各有利弊，单位可根据实际情况予　从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳　以选择。　税人，年应征增值税销售额在１００万元以下的；（２）从事货物批发　三、事业单位以材料进行对外投资的纳税处理问题　或零售的纳税人，年应税销售额在１８０万元以下的。年应税销售　《制度》规定，属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，　额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应　按协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按材料账面价值贷记　税行为的企业。视同小规模纳税人纳税。　“材料”科目。按协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或　由此可见，下列纳税人不属于一般纳税人：（１）年应税销售　贷记“事业基金——投资基金”科目；同时，按材料账面价值，借记　额未超过小规模纳税人标准的企业；（２）个人；（３）非企业性单　“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”　位；（４）不经常发生增值税应税行为的企业。　科目。对此，笔者有两点异议，一是属于小规模纳税人的事业单位　这一标准也就意味着无论事业单位的年应税销售额有多大，　以材料进行对外投资是否应该缴纳增值税，二是是否应按材料账　会计核算资料有多么健全，其事业单位的性质决定了它不可能成　面价值调整事业基金。　为增值税一般纳税人，而只能是小规模纳税人。　笔者认为，属于小规模纳税人的事业单位以材料进行对外投　二、事业单位取得经营收入的纳税处理问题　资，同样应该缴纳增值税。《增值税暂行条例实施细则》第４条第　《制度》规定，事业单位“取得（或确认）经营收入时，借记　５款规定，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他　‘银行存款’、‘应收账款’、‘应收票据’等科目，属于小规模纳　单位或个体经营者，其行为视同销售货物，既然其行为视同销售行　税人的单位，按实际收到的价款贷记本科目；属于一般纳税人的　为，当然就要照章纳税。因此，建议作为小规模纳税人的事业单位　单位，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记本科目，按计　向其他单位投出材料，应按协议确定的价值，借记“对外投资”科　算出的应交增值税的销项税额，贷记‘应交税金——应交增值税（销　目，按材料账面价值，贷记“材料”科目，同时贷记“应交税金一　项税额）　’。　应交增值税’科目，按协议确定的价值扣除材料账面价值与应交　对此，笔者认为，首先，事业单位不存在属于一般纳税人的问　增值税的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目；同时　题，因此，也就不存在所谓的进项税额和销项税额问题；其次，作　还要对事业基金进行调整，借记“事业基金——一般基金”科目，　为小规模纳税人，事业单位同样应该对应缴纳的增值税予以核　贷记“事业基金——投资基金”科目。　算。具体核算时又分两种情况：　（编辑熊年春）　科冬通孔・综合版２００６年第８期