解读分析:
银⾏抵债资产在接受和转让过程中,因资产类型不同涉及税费、税率不同。
1.银⾏接受抵债资产过程中,抵债资产为不动产情况下,涉及契税、印花税;抵债资产为其他资产情况下,涉及印花税。
2.银⾏转让抵债资产时,若为不动产涉及增值税及附加、⼟地增值税、印花税、企业所得税;若为其他资产涉及增值税及附加、印花税、企业所得税。 参考法规:
根据《中华⼈民共和国契税暂⾏条例》第⼀条规定,
“在中华⼈民共和国境内转移⼟地、房屋权属,承受的单位和个⼈为契税的纳税⼈,应当依照本条例的法规缴纳契税。同时第三条规定,契税税率为3—5%。契税的适⽤税率,由省、⾃治区、直辖市⼈民政府在前款法规的幅度内按照本地区的实际情况确定,并报财政部和国家税务总局备案。”
契税为受让不动产⽅缴纳。
《中华⼈民共和国契税暂⾏条例实施细则》第⼋条规定,
“⼟地、房屋权属以下列⽅式转移的,视同⼟地使⽤权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税:(⼀)以⼟地、房屋权属作价投资、⼊股;(⼆)以⼟地、
房屋权属抵债;(三)以获奖⽅式承受⼟地、房屋权属;(四)以预购⽅式或者预付集资建房款⽅式承受⼟地、房屋权属。同时第九条规定,条例所称成交价格,是指⼟地、房屋权属转移合同确定的价格。包括承受者应交付的货币、实物、⽆形资产或者其他经济利益。”
接受抵债资产仍需按照规定缴纳契税。
根据《中华⼈民共和国印花税税暂⾏条例》规定,
产权转移书据,包括财产所有权和版权、商标专权、专有技术使⽤权等转移书据,按所载⾦额万分之五贴花。
根据《国家税务总局关于发布<纳税⼈转让不动产增值税征收管理暂⾏办法>的公告》(国家税务总局公
告2016年第14号)第⼆条规定,
纳税⼈转让其取得的不动产,适⽤本办法。本办法所称取得的不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资⼊股、⾃建以及抵债抵债等各种形式取得的不动产。第三条规定,⼀般纳税⼈转让其取得的不动产,按照以下规定缴纳增值税:(五)⼀般纳税⼈转让其2016年5⽉1⽇后取得(不含⾃建)的不动产,适⽤⼀般计税⽅法,以取得的全部价款和价外费⽤为销售额计算应纳税额。纳税⼈应以取得的全部价款和价外费⽤扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额,按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。
转让营改增⽼房产,可以选择适⽤简易计税⽅法。
《中华⼈民共和国⼟地增值税暂⾏条例》(国务院令第138号) 第五条规定,
纳税⼈转让房地产所取得的收⼊,包括货币收⼊、实物收⼊和其他收⼊。第六条规定,计算增值额的扣除项⽬:(⼀)取得⼟地使⽤权所⽀付的⾦
额;(⼆)开发⼟地的成本、费⽤;(三)新建房及配套设施的成本、费⽤,或者旧房及建筑物的评估价格;(四)与转让房地产有关的税⾦;
(五)财政部规定的其他扣除项⽬。
⼟地增值税税率
增值率
增值额未超过扣除项⽬⾦额50%
增值额超过扣除项⽬⾦额50%,未超过100%的增值额超过扣除项⽬⾦额100%,未超过200%的
增值额超过扣除项⽬⾦额200%
增值率
0%50%100%200%
税率
30%40%50%60%
扣除率
5%15%35%
《财政部、国家税务总局关于⼟地增值税若⼲问题的通知》(财税[2006]21号)中第⼆条关于转让旧房准予扣除项⽬的计算问题 的规定:
纳税⼈转让旧房及建筑物,凡不能取得评估价格,但能提供购房发票的,经当地税务部门确认,《条例》第六条第(⼀)、(三)项规定的扣除项⽬的⾦额,可按发票所载⾦额并从购买年度起⾄转让年度⽌每年加计5%计算。对纳税⼈购房时缴纳的契税,凡能提供契税完税凭证的,准予作为“与转让房地产有关的税⾦”予以扣除,但不作为加计5%的基数。
对于转让旧房及建筑物,既没有评估价格,⼜不能提供购房发票的,地⽅税务机关可以根据《中华⼈民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)第35条的规定,实⾏核定征收。
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