企业年金会计核算问题浅析

会计研究　（２）明确企业年金的相关信息中的关键因素。企业会计核算　负债、成本及费用的一级科目与总账户应具备汇总的功能，期末　的重要作用之一在于信息综合、分解以及传递功能，采用不同的　余额应反映各项资产、负债相互抵销后的净额或年金成本、费用　会计核算方式以及根本性原则势必会影响其所反映的相关信息　的合计额。　的种类、性质和作用。企业年金会计核算同样具有信息功能，不　３　完善企业年金会计核算的几点建议　论是企业独立核算企业年金并负责运行，还是企业委托企业年　（１）规范、明确和统一企业年金会计核算的主体。２００７年我　金相关托管机构进行运行和管理，在会计核算中企业的目的均　国正式实施了新的企业年金基金会计准则，将企业年金基金作　是帮助企业年金的信息使用者经济性地获得其想要得到的经济　为独立的会计主体进行会计核算，规范了企业年金基金的会计　信息，进而能够做出更加合理的选择，因此，企业年金信息的可　处理问题。但是，对于企业本身这一主体并没有明确的规范，需　靠性、相关性和可比性等十分重要。这就需要企业不论采取何种　要进一步明确化。需要进一步明确我国企业年金制度的具体实　运行企业年金基金的模式，都应该在会计核算中的确认和计量　施模式，或创造更加符合我国国情的模式，在此基础上明确企业　时应准确地反映企业年金基金运营状况，保障其信息具有反馈　年金会计核算的全部主体。我国国有企业、民营企业以及个人业　与预测的价值。并能够前后对比。优化选择组合，为经济的稳定　主制企业并存。且数量较大、规模层次差距较大。在实行统一的　运行提供支撑。　企业年金制度方面具有一定的难度，与此对应的企业年金核算　（３）明确界定企业年金会计核算的主体。上文已经提到企业　的主体在确定时也存在较为复杂的情况。为了达到实施企业年　年金会计核算的主体问题，但不影响上述问题的分析，不过进一　金制度的长期性目标，实现规范化管理及运行，需要克服困难，　步从国家制度建设上看，还应该明确其核算的主体，以利于统一　统一会计核算的主体。　管理，制度一致，规避道德风险。总体来看，有两种会计核算主体　（２）适时推行企业年金计划，不断完善企业年金制度体系。　选择：一是以企业年金基金作为其核算的主体；二是以企业年金　当前我国企业年金制度的发展和完善受到许多因素的制约，企　基金与企业相结合的混合型主体．即在企业年金的资金筹集阶　业意识、职工意识以及我国人均经济实力不足的制约较大，企业　段的会计主体是企业，在企业年金基金运营阶段的会计主体为　年金制度作为养老保险体系第二支柱的作用还有待进一步充分　基金。笔者认为。鉴于我国企业年金制度处于构建和完善阶段，　体现，以应对人１３老龄化带来的负面影响，提高退休职工的生活　应该制定统一性的会计制度规范，不论选择哪种核算方式，均应　待遇。这就需要适时地而不是盲目地加大企业年金制度的推行，　该明确要求在什么环节采用什么主体，以达到一致性。为企业年　在推行企业年金计划的过程中．要重点强化企业年金制度体系　金的发展进一步夯实制度基础。在ＤＣ计划模式中，由于风险承　的建设。包括相关法律法规的制定和实施，如应该适时出台和进　担方转向职工个人。企业应该将交纳的费用确认为当期企业年　一步落实企业年金税收优惠政策，进一步提高企业实施企业年　金费用，企业并不应该成为核算的主体。在ＤＢ计划模式中，由于　金计划的动力，并对相关金融机构及组织进行制度性规范，逐步　风险的承担方为企业本身——企业年金的资金筹集、运营管理　建立起相互衔接、互相支撑、共同发展的企业年金制度体系。　以及最终年金发放都与企业本身密切相关，因此应将其全部过　（３）加强国际交流与学习，不断提高相关会计人员的业务素　程纳入会计核算的范围之中，企业成为会计核算的主体。也就是　质。美国等西方国家推行企业年金制度多年，体系比较完善，并　说，需要遵循国家所推行的企业年金制度管理运营模式，在此基　积累了较多的经验和教训可供借鉴，为此我国应不断加强国际　础上明确和统一企业年金核算的主体。　交流与学习，并与我国具体国情相结合，推动企业年金制度的稳　（４）明确企业年金会计核算的主要内容和程序。目前来看，　定持续健康发展。在进行国际交流和学习中。很重要的一点是，　企业年金的实施模式可以分为两种，即ＤＣ计划模式和ＤＢ计划　要加强相关会计人员业务素质的提高．逐步壮大精算师与资产　模式，西方比较发达的国家也基本上实行以上两种模式。在ＤＣ　评估师队伍，选送一批优秀会计人才到国外进修、培训等。在我　计划模式中，企业在核算交纳的费用时应计入当期经营费用，以　国目前企业会计人员素质整体不高、精算师人才匮乏、资产评估　反映企业各期的经营成果。同时企业为职工所交纳的企业年金　师数量不足的背景下，不断提高会计人员素质，壮大精算师与资　费用具有负债的特征，因而确认为企业年金负债，延期支付。但　产评估师队伍是实现企业年金会计核算准确化、科学化的人才　是这些积累起来的基金整体上看并不符合资产的定义．其具有　基础。　比较明显的不确定性，支付状况受基金保值增值程度的影响，并　（４）加强和推动企业年金会计基础理论的研究。理论创新是　与经济社会整体发展状况密切相关。因而暂时应不确认为企业　应用性研究的前提和基础，也是其科学性的保障。但目前在企业　的资产．但已经确认的资产进行核算时应该采用公允价值计量　年金方面的研究相对缺乏。企业年金会计核算方面的理论研究　属性。对于成本及负债的计量，根据年金合同规定的交费额进行　更显不足。对于我国来说，企业年金制度属于一种制度性探索，　核算。当未来支付时候。采取相应核算原则进行人账。　虽然西方一些国家已经推行企业年金制度多年，但是立足于其　在ＤＢ计划模式中，企业年金会计核算应该把握的主要内容　具体国情的制度规范，并不完全适应我国的具体国情。因此，我　和程序基本上与ＤＣ计划模式相反。由于其未来支付性的义务是　国在不断学习国外经验、吸取教训的基础上，要不断地探究适合　由职工已提供的服务导致的，应该确认为企业负债。而且需要强　我国国情的企业年金的具体模式，加强企业年金会计基础理论　调的是。在该种模式中。由于企业年金基金仍被企业自己控制或　的研究，在国家级相关社会科学项目立项、专业课程设置以及其　拥有，其运营状况与企业年金的支付紧密相关，因此应确认为企　他与科研相关的领域，提高企业年金会计基础理论研究的地位　业的资产。同时需要设计一套对应的会计科目及账户体系来适　和资金支持，为应用性的企业年金会计核算奠定适应我国国情　应规范性的企业年金基金的运行和管理，即企业年金基金资产、　的坚实的理论基础。　２Ｏ１１年１２月　中国管理信息化　Ｃｈｉｎａ　Ｍａｎａｇｂｍｅｎｔ　Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ　Ｄｅｃ．，２０１１　第１４卷第２３期　Ｖｏｌ＿ｌ４．Ｎｏ．２３　对预计负债会计核算的深层次分析　叶艳　（温州职业技术学院，浙江温州３２５０００）　［摘要】预计负债主要是指由或有事项引起的负债。本文主要讨论了预计负债的定义、预计负债与其他类型负债的关系以及　预计负债在会计核算中应当注意的特殊问题。　［关键词】预计负债；或有事项；会计核算　ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６７３—０１９４．２０１１．２３．００２　［中　Ｉ鲁｛｝】Ｆ２３０　［文ｌ琳觏码］Ａ　［文章编号］１６７３—０１９４（２０ｌ１）２３＿－０００４一－０２　如Ａ公司为Ｂ公司提供了一项债务担保．那么Ａ公司就承担了　一１　预计负债的定义及预计负债与其他类型负债的关系分析　１．１预计负债的定义　项潜在义务。如果Ｂ公司因财务困难无力偿还债务，Ａ公司被　预计负债是指由或有事项引起的，需要企业在对未来事件　要求承担连带责任，那么Ａ公司的潜在义务就转变为现时义务。　进行估计的基础上予以确认的负债。按照《企业会计准则第ｌ３　此时．如果Ａ公司能够合理估计需要垫付的金额，则应当将该现　号——或有事项》的规定，如果或有事项引起的义务是企业承担　时义务确认为预计负债。如果随后法院对该案件进行了宣判。Ａ　的现实义务．履行该义务很可能导致经济利益流出企业，并且该　公司应当根据法院的判决调整预计负债的确认金额，此时预计　义务的金额能够可靠计量．企业应当将该义务确认为预计负债。　负债与企业确认的其他种类负债在性质上就没有任何区别了。　从定义中不难看出．企业在对预计负债进行初始计量时，并不能　２　预计负债的会计核算分析　完全确定今后需要偿付的金额。而只能在对未来可能出现的事　预计负债的核算内容包括企业确认的对外提供担保、未决　项给企业造成的影响进行估计的基础上进行确认。因此预计负　诉讼、产品质量保证、亏损性合同、重组义务等。以产品质量保证　债具有一定的不确定性。企业需要在每一个会计期末根据新出　为例．假设２０１０年甲企业销售产品ｌ０万件，销售额ｌ　０００万元。　现的情况调整预计负债的金额。　甲企业的产品质量保证条款规定：产品售出后，如发生正常质量　　《准则》要求企业确认预计负债是基于谨慎性原则，但或有　问题．甲企业将在一定年限内免费负责修理。１会计确认金额的估计　事项是否构成预计负债以及企业确认的预计负债的金额都需要　２．会计人员进行职业判断。因此，如果不加限制，一味强调谨慎性　甲企业应当按照预计负债的最佳估计数进行初始计量。预　原则，要求企业确认预计负债很可能反而会使企业对外披露的　计负债的最佳估计数的确定有两种情况。第一种情况，如果所需　会计信息更加偏离实际情况：而且企业也可以通过前期过多计　支出在一个连续范围内且各结果发生的概率相同．那么最佳估　提预计负债。而在后期转回的方式进行盈余管理，这些都不是　计数应当采用上下限的平均数确定。第二种情况，预计负债的所　《准则》制定者的初衷。因此，在不违背谨慎性原则的前提下，对　需支出不在一个连续范围内或者虽然在一个连续范围内但发生　企业预计负债的确认必须加以严格限制。首先，如果预计负债是　概率不相同，如果是单一事件。应当以最可能发生金额确定；如　企业承担的法定义务，那么应当要求企业提供经济合同或相关　果是多事件，则以概率期望值确定。　的法律条文作为证明；如果预计负债是企业承担的推定义务，则　接上例，假设甲企业根据以往的经验判断。如果出现较小的　应当要求企业提供董事会决议或者以往处理类似事件的凭证复　质量问题。则发生的修理费用为产品销售额的２％；如果出现较　则发生的修理费用为产品销售额的５％。甲企业　印件作为证明。其次，按照《准则》的规定，企业应当采用最佳估　大的质量问题。计数作为对预计负债的初始计量金额．为了减少其中的不确定　估计２０ｌ０年度已售产品中，有７０％不会发生质量问题。有２０％　性，预计负债的最佳估计数不应当由会计人员进行估计。而应当　可能发生较小质量问题，有１０％可能发生较大质量问题。２０１０年　由企业的财务顾问或法律顾问以书面形式通知企业，并说明估　年末．甲企业应确认的预计负债最佳估计数为：９万元（１　０００￣　计的方法和原因。　１．２预计负债与企业其他负债的关系　ｌ０％×５％＋ｌ　０００ｘ２０％ｘ２％）。甲企业所作会计分录为：借：销售费　用９：贷：预计负债９。假设２０１１年１月底，甲企业发生售后修　预计负债最后的具体支付时间和实际支付金额，企业都无　理费用２万元，以银行存款支付。甲企业所作会计分录为：借：预　法准确判断．这是预计负债和企业其他形式负债的本质区别，因　计负债２；贷：银行存款２，此时甲企业预计负债的余额为７万　此在会计报表列示形式上，预计负债要作为单独一项进行列报。　元（９—２）。如果由于市场情况发生变化，甲企业估计产品售后修　但二者之间也有一定的联系．随着时间的推移，企业面临的或有　理费用还将发生８万元，那么甲企业在会计期末应当将预计负　事项会变得愈加清晰，预计负债其中的估计因素也会越来越少。　债的余额调整为８万元，甲企业所作会计分录为：借：销售费用ｌ　［收稿日期】２０１　Ｉ一０７一Ｏ８　主要参考文献　（８—７）；贷：预计负债１。反之，如果甲企业预测今后只需发生５　［３］卢国芳．加强企业年金会计核算基础理论的探讨［Ｊ］．河南水利与南水　北调，２０１０（１）．　［１］财政部．企业会计准则［Ｓ］．２００６．　［２］￣ｌｍ，刘涛．企业年金的收入分配效应探析［Ｊ］．内蒙古大学学报，２００７（１）　［４］朱淼．试析企业年金会计问题［Ｊ］．中国总会计师，２０１ｌ（２）．　４，ＣＨｆＮＡ　ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮＩＺＡＴＩＯＮ